高级会计学第二章第一部分.ppt

本章的主要内容及重点、难点 合并财务报表的含义、编制原则与程序以及合并范围的确定 各类抵消分录与调整分录的编制 附注：本章内容参考的准则是《企业会计准则第33号---合并财务报表》 §2.1 合并财务报表概述 本节的主要内容： （1）合并财务报表的概念及特点 （2）合并财务报表的种类 （3）合并范围的确定 （4）合并财务报表的编制程序 一、合并财务报表的概念及特点 （一）含义及特点（p27） 1.含义：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况的财务报表。 考虑：什么是财务报告？财务报告的种类有哪些？如何编制？ 引申：阅读《企业财务会计报告条例》 2.特点 与单独报表比较的特点： （1）反映的对象不同 合并会计报表的反映对象是由母公司和若干子公司组成的企业集团 （2）编制主体不同 合并会计报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司 （3）编制基础不同 合并会计报表的编制基础是个别会计报表 （4）编制方法不同 合并会计报表的编制方法不同于一般会计报表的编制方法。采用编制工作底稿，编制抵销分录和调整分录，对单独报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数，据以填写合并报表 （二）合并财务报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资和长期股权投资中的共同控制、重大影响、非控制或共同控制或重大影响时，不编制合并财务报表。 仅当长期股权投资企业对被投资方能够实施控制，双方构成经济意义上的整体时，才需要编制合并会计报表。 （三）合并财务报表与企业合并方式的关系 合并财务报表的是否编制与合并前后是否属于同一控制无关，与企业合并的法律后果有关。 吸收合并和创立合并不编制合并报表 控股合并需要编制合并报表 （四）合并财务报表的局限性 （1）合并报表不能全面反映企业集团整体的完整的财务信息 （2）多元化经营的企业集团影响合并报表信息的可靠性和可理解性 （3）跨国企业集团由于汇率等因素的影响也会影响到财务报表的相关性 （4）合并财务报表不能准确提供具体子公司的财务信息 二、合并财务报表的种类 （一）按编制时间及目的的不同进行分类 股权取得日合并报表和股权取得日后合并报表 股权取得日即控股合并日或购买日 同一控制下的股权取得日合并报表包括合并资产负债表 非同一控制下的股权取得日合并报表包括合并资产负债表 （二）按反映的具体内容不同分类 合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表 三、合并范围 （一）合并范围的确定原则 母公司—控制—子公司—合并范围 关键点：控制 （二）控制的含义及认定 1、控制的含义 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。控制主要包括两层含义：决策权和获益权 2、控制的认定 （1）母公司拥有其半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业 包括三种具体情况： ①母公司直接拥有被投资企业50%以上的权益性资本； ②母公司间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本； 例如：甲拥有乙80%的股份，而乙又拥有丙60%的股份，则甲通过乙拥有丙60%的股份。 说明：间接拥有股份时，母公司必须对该子公司具有控制权。 ③母公司直接和间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本； 例如：甲拥有丙30%的股份，但甲拥有乙80%的股份，而乙又拥有丙35%的股份，则甲拥有丙65%的股份（30%+35%） 说明：在计算间接拥有的股份时，不用按比例折算，这里只要求做出定性的判断。 （2）拥有半数或半数以下股权，但满足下列条件之一是为能够控制被投资单位： ①通过与其它投资者签订协议，实质上已经拥有被购买企业半数以上的表决权。 ②按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。 ③有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。 ④在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。 （3）下列被投资单位不是母公司的子公司，不能纳入合并范围： ①已宣告被清理整顿的子公司； ②已宣告破产的原子公司； ③投资单位的联营企业、合营企业等。 3、潜在表决权 含义 潜在表决权的持有者 何时行使潜在表决权 （二）对特殊目的主体的合并 母公司应当把其控制的特殊目的的主体纳入合并范围。综合考虑以下因素： 1、特殊目的主体的设立 2、母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权 3、通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获得特殊目的主体大部分利益的权力 4、通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险 四、合并财务报表的编制原则与程序 （一）合并报表的编制原则 一般原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时 特殊原则： 1、以个别会计报表为基础的原则； 2、一体性原则； 3、重要性原则： （