第八章 企业合并日后会计.ppt

购并日后的合并财务会计 第八章 企业合计会计 第一节 集团内部经济业务事项第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用第五节 合并现金流量表的编制 学习重点 1、集团内部权益性投资的抵消 2、集团内部存货交易的抵消 3、集团内部固定资产交易的抵消 4、集团内部债务债权项目的抵消 第一节 集团经济业务事项 集团内部经济事项： 指集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经济业务事项 集团内部经济交易的存在会使个别财务报表对集团总体的资产、负债和所有者权益造成重复核算，影响真实的财务状况。 一、集团内部经济业务事项类别 主要有三类：企业内部经济业务事项；集团内部经济业务事项；集团外部经济业务事项 1、企业内部经济业务事项 指本企业内部发生的各种经济业务事项 只涉及单个企业，与集团内其他企业和集团外其他企业没有直接关系。 2、集团内部经济业务事项 指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项 只涉及集团内部各企业，与集团外部其他企业没有关系 3、集团外部经济业务事项 指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项 此类业务的发生不仅改变单个企业资产、负债改变，也会使企业集团的资产负债、负债和权益改变。 二、集团内部经济业务事项类别 （二）集团内部交易事项 指企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁。 （三）集团内部借贷事项 指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 三、合并财务报表编制的抵消项目 （一）编制合并资产负债表需抵消项目 （二）编制合并利润表需抵消项目 （三）编制合并现金流量表需抵消项目 编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤： 1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应有的结果。 2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析相关交易或事项对合并财务报表的影响，或者说，确定其在合并财务报表上应有的结果。 第二节编制合并报表内部投资事项的抵消 一、集团内部权益性投资的抵消 （一）关于成本法与权益法的比较 1、成本法： 初始投资或追加投资时，初始投资成本或追加投资成本时的成本增加长期股权投资。 2、权益法： 初始投资成本大于投资时被投资单位应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调账长期股权投资的初始投资成本。 1、母公司拥有子公司全部股权的抵销处理 子公司本期实现的净利润全部为母公司所享有，形成母公司对子公司权益性资本的投资收益，根据个别财务报表编制抵销分录：借记“投资收益”、“期初未分配利润”项目；贷记“提取盈余公积”和“期末未分配利润”项目。借：投资收益 未分配利润—年初 贷：提取额盈余公积 分配给母公司利润 未分配利润—年末 2、拥有子公司部分股权情况下的抵销处理 子公司本期实现的净利润，应按母公司和子公司少数股东的持股比例，分别计算出母公司内部投资收益和少数股东损益。 借：投资收益 少数股东权益 未分配利润—年初 贷：提取额盈余公积 分配给母公司利润 未分配利润—年末 二、集团内部债权性投资的抵消 母公司持有子公司债券所得的“持有至到期投资”和“投资收益”与子公司资产负债表中“应付债券”以及“财务费用”在合计财务报表中会造成重复核算，因此编制时需要进行抵消。 借：应付债券 （子公司） 贷：持有至到期投资 （母公司） 借:投资收益 (母公司) 贷：在建工程 财务费用 第三节 编制合并报表内部交易事项的抵消 一、集团内部交易事项的分类 按照内容分为： 内部存货交易事项； 内部固定资产交易事项； 内部无形资产交易事项； 内部租赁交易事项 集团内部存货交易存在三种情况： （一）购入存货全部对集团外售出 （二）购入存货全部未对集团外出售 （三）购入存货一部分已对集团外出售，还有一部分未出售 （一）内部购进存货全部售出的抵消处理 在编制合并财务报表时，将销售企业在其个别利润表中反映的销售收入与购买企业在其个别利润表中反映的销售成本抵消。 借：营业收入——内部销售方 贷：营业成本——内部购买方 例：设A公司是B公司的母公司，A公司将成本为800元的商品卖给B公司,销售收入为1000元。 则双方的会计分录如下： A公司： 1）记录收入 借：银行存款 1000 贷：销售收入 1000 2）结转成本 借：