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　二、交易性金融资产的核算　　业务及具体核算方式　　（1）企业取得交易性金融资产　　借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　　　应收利息或应收股利 （买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）　　　　投资收益 （交易费用）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额）　　【例10-1】某公司于2011年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下： 　　『正确答案』　　借：交易性金融资产——成本　　　　100 000　　　　应收股利　　　　　　　　　　　2 000 （0.2×10 000） 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　102 000 　　（2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息　　借：应收股利或应收利息　　　　贷：投资收益　　【例10-2】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：　　（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：　　借：交易性金融资产——成本 1 000　　应收利息 50　　　　贷：银行存款 1 050　　（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：　　借：银行存款 50　　　　贷：应收利息 50　　（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：　　借：应收利息 50 （1 000×5%）　　　　贷：投资收益 50　　（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：　　借：银行存款 50　　　　贷：应收利息 50 　　（3）资产负债表日　　①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　②公允价值低于其账面余额——编制相反分录。　　【例10-3】承【例10-2】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下：　　（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：　　借：交易性金融资产——公允价值变动 200　　　　贷：公允价值变动损益 200　　（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：　　借：公允价值变动损益 50　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 50　　分析：在本例中，2010年6月30日，该笔债券的公允价值为1 200元，账面余额为1 000万元，公允价值大于账面余额200万元，应计入“公允价值变动损益”科目的贷方；2010年12月31日，该笔债券的公允价值为1 150元，账面余额为1 200万元，公允价值小于账面余额50万元，应计入“公允价值变动损益”科目的借方。　　（4）处置该金融资产　　借：银行存款 （实际收到的价款）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 （账面余额）　　　　　　投资收益 （差额）　　同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益（或作相反分录） 　　【例10-4】承【例10-3】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 100万元。甲公司应编制会计分录如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　1 100　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 50　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　1 000　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　150　　同时，　　借：公允价值变动损益　　　　　　　150　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　150　　在本例中，企业出售交易性金融资产时，应将原根据该金融资产公允价值变动确认的公允价值变动损益转出，即出售交易性金融资产时，应将“公允价值变动损益”科目的贷方余额150万元转出，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。　　 　　 　　（5）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理　　交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的