高级财务会计 第一章——企业合并会计.docVIP

企业合并会计 内容提示：概念与形式分类；企业合并中合并方的会计处理方法 重难点：同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的处理方法；吸收合并、新设合并和控股合并的处理方法。 第一节 企业合并的含义与分类 一、企业合并的含义 1、法律意义上的企业合并---合并的结果是形成了一家企业（新法人） 例：吸收合并A+B=A(B) 新设合并A+B=C 2、会计意思上的企业合并---将两个或两个以上单独企业合并形成报告主体（会计主体）。 法人主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法人主体。 A+B=A(B) A+B=C A+B=A+B（A控制了B）A、B组成的集团公司是新的报告主体，必须编制合并会计报表。 二、企业合并分类 (一)按合并双方合并前、后最终控制方是否变化进行分类 1、同一控制下的企业合并 参与合并各方合并前后控制方没有变化 属于事项而非交易，大多数属于非自愿的 在我国主要发生在集团的内部 最终控制方主导；非自愿的；很难保证合并对价的公允公平；因此会计计量中按账面价值计量。 2、非同一控制下的企业合并 控制方发生变化 除了同一控制之外的企业合并；合并前参与合并的企业没有关联关系；合并对价是公允公平的；因此会计计量中按公允价值计量。 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 1、吸收合并---兼并、吞并、吃了。合并方取得被合并方的全部资产，被合并方被注销。 A+B=A(B) 2、新设合并---多家企业组成一个新企业，原有企业全部被 A+B=C 3、控股合并---合并方在合并中取得被合并方的控股权，合并方均保留原有的法人地位 A+B=A+B（A控制了B） 三、合并对价及其方式 （一）对价与合并对价 对价---对等支付 合并对价---合并方为取得控制权需要付出的价值牺牲（代价支出） （二）合并对价的方式 1、现金资产 2、非现金资产（固定资产、无形资产等） 3、发行权益性证券（股票）---X、Y、Z拥有甲公司的股份，现在甲公司发行本公司的股票让X、Y、Z公司持有（换股交易） 4、发行债券性证券（股票） 四、企业合并（合并日）合并方会计处理的思路 （一）吸收合并（新设合并） A+B=A(B) 合并方取得了被合并方的全部净资产 合并方只需要在合并日做出有关会计处理。 借：库存现金/银行存款/原材料/库存商品/固定资产/无形资产等（B公司） 贷：短期借款/长期借款/应付账款/长期应付款（B公司） 银行存款（A公司） （二）控股合并 A+B=A+B 形成母子公司关系的合并 借：长期股权投资—B公司 贷：银行存款（合并对价）等 还要做合并日的合并报表的编制（下章） 细节：（1）被合并方净资产计量（公允价值或账面价值） （2）合并对价的计量（公允价值或账面价值） （3）两者的差额（确认为商誉或调整所有者权益） （4）在合并中发生的合并费用如何处理 第二节 非同一控制下企业合并的会计处理方法—购买法 一、相关概念 非同一控制的企业合并的本质---购买方购买被购买方净资产的一种行为 合并方---购买方 被合并方---被购买方 合并日---购买日 合并对价---按公允价值计量 被购买方净资产---按公允价值计量 合并成本=合并对价的公允价值+合并费用 商誉---在 非同一控制的企业合并中，合并成本与取得被合并方可辨认净资产公允价值份额之间的差额（合并成本大于被合并方净资产公允价值份额的差额） 利得---计入营业外收入---合并成本小于被合并方净资产公允价值份额的差额 合并差额---取得被合并方净资产公允价值的差额 E.g. 2011.7.1合并日，A公司吸收合并B公司，合并对价为现金1000万元，同时发生合并费用10万元；B公司净资产公允价值800万元 合并成本=1010万元 商誉=1010-800=210万元 取得份额=800＊100％=800万元 若为控股合并，控股权为80％ 合并成本=1010万元 商誉=1010-640=370万元 取得份额=800＊80％=640万元 原因---B公司有账外资产；其他有利条件 二、会计处理方法 （一）非同一控制下的吸收合并 合并方在合并日的会计处理 1、被合并方的资产、负债公允价值的确定 E.g.乙公司是被合并方，2010.1.1经评估发现乙公司账面价值与公允价值不一致 固定资产 1000万元 1020万元 无形资产 500万元 380万元 应付账款 100万元 60万元 做会计分录（调整分录） 借：固定资产 20 应付账款 40 资本公积 60 贷：无形资产 120 调增乙公司净资产，计入资本公积； 调减乙公司净资产，减少资本公积，不够