第一章政府及非营利组织会计的基本理论.doc

第一章　政府与非营利组织会计的基本理论 学习目标 通过本章的学习，要求掌握政府与非营利组织会计的概念、特点、组成和分级情况；明确政府与非营利组织会计目标与会计基础；了解政府与非营利组织会计的基本前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式。 第一节　政府与非营利组织会计的概念、特点、组成和分级 一、政府与非营利组织会计的概念 新中国成立以来，我国政府、行政事业单位会计一直沿用预算会计的名称。预算会计是我国特有的术语，是按照会计与政府预算之间的关系来定义的，带有明显的政府预算色彩。这与我国长期实行计划经济体制密切相关。在计划经济体制下，政府和行政事业单位会计信息的使用者主要是财政机关、政府主管部门和预算单位，它们只关注预算的编制和执行情况，因此，政府和行政事业单位会计在我国通常被称为预算会计。预算会计自20世纪50年代诞生以来，在我国的政府预算、财政收支、宏观经济和微观经济等方面发挥了不可替代的作用。然而，在市场经济体制下，政府和行政事业单位会计信息的使用者已扩展到了广大公众和纳税人，他们更关注公共资金的使用效益和政府责任的履行情况。随着我国市场经济的发育和完善，我国经济与世界经济的联系愈加紧密，特别是随着改革开放的不断深入和会计国际化进程的发展，我国的正式文件中也有了非营利组织会计这一提法，并且对其发展越来越重视，政府与非营利组织会计这一称谓也越来越得到理论界的认可。 政府与非营利组织会计是各级政府、行政事业单位、各类非营利组织核算和监督各项财政性资金运动、单位资金运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济活动进行连续、系统、完整的核算与监督的经济管理活动。 政府与非营利组织会计的内涵主要表现在以下几个方面： （1）政府与非营利组织会计是现代会计中与企业会计相对应的会计学的两大分支之一。政府与非营利组织会计不以营利为目的，一般不直接生产物质产品，而是通过各自的业务活动为上层建筑、生产建设和人民生活服务。伴随着人类文明程度的提高，政府与非营利组织会计在社会政治经济生活中所起的作用也会越来越大。 （2）政府与非营利组织会计的主体是各级政府、行政单位以及各类非营利组织。财政总预算会计的主体是各级政府；行政单位会计以及各类非营利组织会计的主体分别是会计为之服务的行政单位和各类非营利组织。 （3）政府与非营利组织会计的客体是财政性资金运动、单位资金运动及经营收支过程及结果。具体来讲，财政总预算会计的核算对象是财政性资金运动过程及其结果，主要包括预算收入、预算支出和预算结余等多项财政性资金活动。行政单位会计的核算对象是行政单位资金运动过程及结果，主要包括从财政领取行政经费、合理安排经费开支、正确计算结余等。非营利组织会计的核算对象是各类非营利组织资金运动的过程及结果，主要包括正确计算、合法组织各种收入，合理安排各种支出，正确计算各项资产、负债及净资产等内容。 二、政府与非营利组织会计的特点 政府与非营利组织会计的特点，是指政府与非营利组织会计与企业会计的主要区别。政府与非营利组织会计和企业会计同属于专业会计的范畴，因此它们所应用的会计理论和会计核算的基本方法大致相同。但是，由于核算对象、任务以及业务性质等的不同，政府与非营利组织会计同时具有自己的特点。具体来讲，表现在以下几个方面： 1．出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性 政府与非营利组织资产的供给者涉及纳税人、缴费人、捐赠人等，他们不要求投资回报和投资回收，但要求政府与非营利组织按照其意愿使用这些经济资源。另外，即使不属于政府资产出资者的其他社会公众，也有权利要求政府按照公众的意愿分配和使用公共经济资源。当然，除捐赠人可以对其所提供的资产直接提出明确的使用要求之外，纳税人、缴费人和其他社会公众都是通过选举权利来选定代表，经由一系列的民主程序及委托代理过程来表达其要求的。因此，与企业不同（企业由于所有权和经营权的分离，其经营活动及经济资源的具体使用一般不受出资者干涉），政府与非营利组织对经济资源的筹集、分配和使用要受到出资者和社会公众的限制。资本金的增值性体现了企业投资者的权利，而资金使用的限制性则体现了政府与非营利组织出资者的权利。 2．包括反映政府预算执行情况的会计 政府与非营利组织会计核算的内容主要是政府财政资金的收支活动，而政府财政资金的筹集和使用要受到出资者及社会公众的限制。这种限制的一个重要方式是通过制定预算法律法规和要求政府依法编制和执行预算，而政府与非营利组织会计要对政府资源的筹集和使用是否符合预算进行反映。提供有关政府预算执行情况的信息，成为政府与非营利组织会计的基本目标内容之一。与企业会计主要反映企业的财务状况不同，政府与非营利组织会计还要反映政府预算执行情况。为此，政府与非营利组织会计的指标体系、会计科目和会