长期股权投资表格总结-2010版准则.docVIP

第4章 长期股权投资： 　　通常我们认为：　 20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%～50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下（等于50%）50% 共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。对联营企业、合营企业不具有重大影响或共同控制的长期股权投资除对子公司投资以外长期股权投资形成 非同一控制下的企业合并形成 合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和购买方不在同一个集团。相关费用，发生时费用化借管理费用贷银行存款 在合并日， 借：长期股权投资 （对方帐价） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：股本 （面值） 资本公积——股本溢价 （交易费用） 【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 ①15%→65%，成本法成本法，不需要追溯调整权益法成本法，需要追溯调整【注意】为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应抵减溢价 1．以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）　　应收股利 贷：银行存款 2．以非现金资产作为合并对价 （1）以存货作为合并对价借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值）　 　应交税费——应交增值税（销项税额） 同时：　 借：主营业务成本　　 　存货跌价准备　　 贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资　　 应收股利 *营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等　　*营业外收入 （3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 二、多次交换交易，分步实现合并 合并成本为每一单项交易成本之和 从核算方法讲，有种情况：成本法成本法，不需要追溯调整②30%→60%，权益法成本法，需要追溯调整 2．发行权益性证券取得： 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本 （面值） 实收资本 *资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 【口决】：股本反映面值； 实收资本反映份额。 3．投资者投入的长期股权投资： 投资成本确定：协议价→公允价 借：长期股权投资 （合同价） 贷：股本 (面值) *资本公积——股本溢价 4．非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资 *营业外支出 贷：非货币性资产 （库存商品、固定资产等） *营业外收入 *投资收益 5．通过债务重组取得： 借：长期股权投资 贷：应收帐款 二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？ 成 本 法 权 益 法 方式 子公司：企业合并形成 无重大影响 非企业合并方式取得 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算 一、取得时：多投不调，少投要调。 初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——成本 　应收股利　贷：银行存款等 （实付）　 　*营业外收入 二、损益调整： 1．被投资企业实现净损益确认利润＝[利润－（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比 　　应考虑以下因素的影响适当调整净损益：　　1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。　　2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资