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《企业会计准则2008解释》和新发布的准则解释第十讲
5.内部固定资产交易的处理一方的商品,另一方购入后作为固定资产 合并报表本期购入的固定资产原价中抵销借:营业收入(内部收入) 贷:营业成本(内部成本) 固定资产原价(原价中利润) 将本期多提折旧抵销 借:固定资产累计折旧(本期多提折旧) 贷:管理费用合并报表将原价中利润抵销 借:未分配利润年初 贷:固定资产原价(原价中利润) B.将多提折旧抵销 借:固定资产累计折旧(多提折旧) 贷:未分配利润年初 C.将本期多提折旧抵销 借:固定资产累计折旧(本期多提折旧) 贷:管理费用 安装成本。内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。
(四)将长期股权投资由成本法调整为权益法
①2008年权益法下对子公司净利润应确认的投资收益
B公司调整后净利润=B公司08年净利润1 000-借方管理费用5-借方营业收入2 000+贷方营业成本2 000-借方营业成本80-借方营业收入750+贷方营业成本600+贷方管理费用15=780(万元)
[从(一)、(二)、(三)找数据,对涉及当期损益的,要“减借方加贷方”] 借:长期股权投资 624 (调整后净利润780×80%) 贷:投资收益 624
②2008年分配的现金股利
借:投资收益 80 (100×80%)? ? 贷:长期股权投资 80
③可供出售金融资产增加的公允价值
借:长期股权投资 40 (50×80%) 贷:资本公积 40
④借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 40 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 40(五)A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵销
①调整后的长期股权投资=6 000+624-80+40=6 584(万元)
②计算A公司 “未分配利润——年末”=年初300+调整后净利润780-提取盈余公积100-分配现金股利100=880(万元)
③计算B公司调整后的年末所有者权益总额=股本4 000+资本公积(1 700+50)+盈余公积(100+100)+未分配利润880=6 830(万元) ④编制合并抵销分录
前面计算可知:
合并商誉1 120万元;
B公司调整后净利润780万元;
调整后A公司长期股权投资6 584万元;
B公司 “未分配利润——年末” 880万元;
B公司调整后的年末所有者权益总额6 830万元。
抵销分录:
借:股本 4 000 (2008年数据中已知)
资本公积——年初 1 700 (1 600+100)
? ?? ?? ?? ?? ???(1 600为已知;100为购买日B公司公允价值与账面价值的差额)? ?? ?? ?? ?? ? ——本年 50(可供出售金融资产增加的公允价值)? ?? ? 盈余公积——年初 100 (已知) ? ?? ?? ?? ?? ——本年 100 (已知提取的盈余公积)? ?? ? 未分配利润——年末 880 ? ?? ? 商誉 1 120 ? ? 贷:长期股权投资 6 584(调整后)? ?? ?? ? 少数股东权益 1 366(B公司调整后的年末所有者权益6 830×20%)
(六)A公司投资收益与B公司利润分配的抵销
借:投资收益 624 (B公司调整后净利润780×80%)
? ? 少数股东损益 156 (B公司调整后净利润780×20%)
? ? 未分配利润——年初 300 (已知)
? ? 贷:提取盈余公积 100 (已知)
? ?? ? 对所有者(或股东)的分配 100(已知)
? ?? ? 未分配利润——年末 880
(七)内部应收、
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