第四章账户和借贷记账法的应用第五节收入成本和费用.doc

第五节 收入、成本和费用 一、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 按照企业经营业务的主次，可以将收入分为主营业收入和其他业务收入。 （一）设置会计账户 企业实现的主营业收入通过“主营业收入”账户核算，并通过“主营业收入”账户核算为取得主营业收入的相关成本。 “主营业收入”账户，贷方登记企业实现的销售收入；借方登记发生的销售退回、销售折让、冲减销售收入以及期末转入的“本年利润”账户的销售收入，结转后该账户无余额。 “主营业收入”账户，借方登记销售商品成本；贷方登记发生的销售退回商品成本，以及期末转入“本年利润”账户的销售成本，结转后该账户无余额。 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”账户核算，并通过“其他业务成本”账户核算为取得其他业务收入发生的相关成本。 “其他业务收入”账户，贷方登记企业实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后该账户无余额。 “其他业务成本”账户，借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本，结转后该账户无余额。 （二）取得主营业务收入的账务处理 【例4-32】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700 000 元，增值税税额为119 000 元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819 000 元。该批商品的成本为600 000 元。编制会计分录如下： （1）取得商品销售收入 借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 119 000 （2）结转销售商品成本 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 （三）取得其他业务收入的账务处理 【例4-33】甲公司向丁公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为80 000元，增值税税额为13 600元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为53 000元，材料已发送至丁公司。编制会计分录如下： （1）取得销售原材料收入 借：银行存款 93 600 贷：其他业务收入 80 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13 600 （2）结转销售原材料成本 借：其他业务成本 53 000 贷：原材料—××材料 53 000 二、成本 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。 产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。 （一）设置的会计账户 产品成本主要通过“生产成本”和账户核算。 “生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本； “制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产 车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。 在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 （二）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 【例4-34】2×12年7月，甲公司生产完成A产品和B产品各300件，本月相关成本资料如下：（1）领用某种材料8 000千克，其中A产品耗用5 000千克，B产品耗用 3 000千克，该材料单价200 元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为6 000小时，B产品为4 000小时，每工时的生产工人各种酬薪20元；（3）生产车间发生管理人员各种薪酬61 000元，车间固定资产折旧费11 000元，以银行存款支付车间的水电费37 000元。编制会计分录如下： （1）发生直接材料 借：生产成本—基本生产成本—A产品 1 000 000