交易性金融资产企业所得税与会计处理比较.docVIP

交易性金融资产交易性金融资产 会计按照取得时的公允价值1000万元作为初始确认金额，相关的交易费用3万元在发生时计入当期损益。企业所得税的计税基础按照取得时的公允价值1000万元与相关的交易费用3万元之与1003万元作为初始确认金额。 企业所得税的计税基础与交易性金融资产： （1）当期应交所得税 应纳税所得额=3+调增额3=0（万元） 应交所得税=％=（万元） （2）递延所得税 ①期末递延所得税负债 （×25％） 期初递延所得税负债 递延所得税负债减少 ②期末递延所得税资产 （×25％） 期初递延所得税资产 递延所得税资产增加 5 递延所得税==-0.75（万元）（收益） 交易性金融资产 （1）企业所得税法实施条例规定，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票满12个月取得的投资收益属于免税收入。当期的应纳税所得额应调减取得的投资收益100万元。 （2）交易性金融资产资产负债表日资产负债表日交易性金融资产：（1）当期应交所得税 应纳税所得额==0（万元） 应交所得税=％=（万元） （2）递延所得税 ①期末递延所得税负债 ×25％） 期初递延所得税负债 递延所得税负债 49.25 ②期末递延所得税资产 （×25％） 期初递延所得税资产 递延所得税资产 0.75 递延所得税==50.00（万元）（收益） 交易性金融资产 （1）企业所得税法实施条例规定，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票满12个月取得的投资收益属于免税收入。当期的应纳税所得额应调减取得的投资收益60万元。 （2）交易性金融资产资产负债表日资产负债表日交易性金融资产：（1）当期应交所得税 应纳税所得额==0（万元） 应交所得税=％=（万元） （2）递延所得税 ①期末递延所得税负债 ×25％） 期初递延所得税负债 递延所得税负债 49.25 ②期末递延所得税资产 （×25％） 期初递延所得税资产 递延所得税资产 50.75 递延所得税==-100.00（万元）（收益） （3）确认所得税费用 借：银行存款 交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产——成本 投资收益 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产：（1）当期应交所得税 应纳税所得额==-63（万元） 应交所得税=％=（万元） （2）递延所得税 ①期末递延所得税负债 ×25％） 期初递延所得税负债 递延所得税负债 00.00 ②期末递延所得税资产 （×25％） 期初递延所得税资产 递延所得税资产 50.75 递延所得税==50.75（万元） 交易性金融资产项 目 账面价值 计税基础 差异 递延所得税 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 20×7年月3日 1000 1003 3 20×8年12月31日 1200 1003 197 20×9年12月31日 800 1003 203 递延所得税负债 递延所得税资产 所得税费用——递延所得税费用 借 贷 余额 借 贷 余额 借 贷 余额 20×7年12月31日 0.00 0.75 借 0.75 0.75 贷 0.75 20×8年12月31日 49.25 贷 49.25 0.75 借 0.00 50.00 借 49.25 20×9年12月31日 49.25 0.00 50.75 借 50.75 100.00 贷 50.75 2×10年12月31日 0.00 50.75 0.00 50.75 0.00