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购并日的合并财务报表 ——高级会计第二章总结 企业合并当日要编制合并日的财务报表用来反映企业集团的财务成果、经营状况与现金流量。企业合并后会计报告的主体发生了变化，以母公司与子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司与子公司单独编制的个别财务报编为基础，有母公司编制财务报表。 合并财务报表 个别财务报表 反映对象 由母公司与子公司组成的企业集团 具有法人资格的单个企业 编制者 母公司 每一个独立法人 编制基础 个别财务报表 总账、明细账与其他有关资料 编制方法 对个别财务报表数据加总的基础上通过编制抵消分录与编制合并工作底稿等特殊方法完成 会计核算方法体系（取得原始凭证、编制记账凭证、设置账户、登记账簿、调账、结账等} 合并财务报表与个别财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比 合并财务报表 汇总财务报表 编制目的 向投资者、债权人及其他有关方面提供财务会计信息 满足有关部门或国家掌握或了解部门与行业财务状况与经营成果的需要 编制范围 被母公司控制的子公司 根据隶属关系 编制方法 对个别财务报表数据加总的基础上通过编制抵消分录与编制合并工作底稿等特殊方法完成 仅将个别财务报表相同项目加总几个 合并理论：因我国综合采用母公司理论与实体理论，因此此处只列举母公司理论与实体理论的相关内容。 母公司理论 合并范围：被母公司控制的企业，企业集团为母公司及其控制的全体子公司。 对少数股东权益的处理：合并资产负债表中少数股东权益通常视为负债，少数 通常股东损益视为费用，内部销售收入的抵消也仅抵消多数股权的份额，将属 于少数股权的份额视为对外销售中以实现的收入。 实体理论 合并范围：母公司与子公司构成的企业集团为一个经济联合体。敲掉企业集团 中所有成员构成的经济实体。并不强调母公司对子公司的控制权。 对少数股东权益的处理：少数股东权益也视为股东权益的一部分，将少数股东 的净收益也视为合并的经济实体的净收益，对于内部销售收入部分多数股权与 少数股权的份额全额予以抵销。 合并财务报表的编制原则：以个别财务报表为基础、一体性（即内部债权债务要抵消，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益要抵消等）、重要性 合并财务报表的编制原则：统一母公司与子公司的会计政策、统一母公司与子公司的会计期间与财务报表日、将以外币表示的子公司个别财务报表折算为记账本位币、子公司除提交财务报表外还应提交相关资料（不一致的会计政策及其影响、不一致的会计期间的说明、内部交易的相关资料、所有者权益变动的相关资料、其他） 购买法购买日合并财务报表（只编制资产负债表即可） 调整抵消分录可按如下顺序进行： 全资子公司： 一调：将子公司资产负债的账面价调为公允价值，其差额计入“资本公积” 二抵：1、子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消。若长期股权投资大于所有者权益 计入商誉，小于计入营业外收入冲减留存收益。 2、内部债权债务抵消。借记应付贷记应收。 非全资子公司： 一调：将子公司账面价值调为公允价值，差额计入“资本公积”。实体理论下全额调整，局 公司理论下按照母公司占有子公司的比例调整。 二抵：1、子公司所有者权益与母公司长期股权投资相抵消，所有者权益一调调整多少此处 抵消多少。正差额计入商誉负差额计入营业外收入或者负商誉之后冲减留存收益 同时确认少数股东权益。实体理论感召子公司公允价值的百分比，母公司理论按 按照少数股东占子公司账面价值的百分比。 2、内部债权债务的抵消。实体理论下全额抵消，母公司理论下只抵消母子公司交易。 权益结合法合并日合并财务报表（资产负债表、现金流量表与利润表） 按照如下七步进行： 子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消，且全部用账面价值。母公司是按其占子 公司所有者权益的百分比确认的长期股权投资。同时确认少数股东权益为子公司账面价* 少数股东占比。 内部债权债务抵消。借应付贷应收。 内部销售的抵消。按内部售价抵消收入。借营业收入贷营业成本。 内部销售的抵消。按内部未实现毛利抵消期末存货成本。借营业成本贷存货。 内部购销活动现金流量的抵消。 内部投资活动与筹资活动现金流量的抵消。 下推会计处理： 　　我国只允许全资子公司下推会计处理。将一调的调整分录放到子公司去做。即在子公司的时候就将账面价值调为公允价值，差额计入“资本公积”。母公司只做抵消分录。其他国家的差额是放入了“其他投入资本”。