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会计准则中应用公允价值对利益相关者的影响研究 时间：2013-07-31 16:53:19??作者：付冉冉,王立荣 论文导读:：2006年美国财务会计准则第157号的发布，使公允价值有可能成为未来价值计量的主要属性，同年我国会计准则也全面引入公允价值，但是鉴于公允价值计量目前存在难点，我国也曾因应用公允价值付出沉重代价，这次17项具体准则中应用公允价值，会对利益相关者产生什么影响？是否会再次成为利益相关者谋取私利的工具？成为我们关心的焦点。正是在这样的背景下，本文借鉴利益相关者理论与前人研究的成果，对公允价值应用对利益相关者产生的影响进行了研究。本文主要研究公允价值应用对不同利益相关者的不同影响以及在公允价值应用中如何使利益相关者达到利益平衡，通过分析利益相关者的经济利益受公允价值应用影响而产生的变化来寻找公允价值不公允的主观动因，目的是为更好的应用公允价值提供思路。论文关键词：会计准则,公允价值,利益相关者　　一、研究的理　　(一)公允价值理论——公允　　在现行的会计界，关于公允价值计量属性有三种比较流行的观点：一是认为公允价值是一种独立的新的计量属性；二是认为公允价　　1.公允价值并非特指一种计量属性，　　根据公允价值的定义，广义上历史成本、现行成本、现行市价计量属性在不同的时点与状态下，都是符合公允价值定义的，因为历史成本就是过去的市场价格，现行成本或现行市价则是当前的市场价格。但在重新确定一项资产的价值即新起点确认时，历史成本就不能认为是公允价值了。因此，在狭义上，我们往往将公允价值作为与历史成本相对应的一种计量属性。与历史成本相比，公允价值反映了资产、负债的现行市场价值或未来现金流量的现值，报表信息使用者可以通过公允价值信息，了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而评价企业的风险，及管　　2.任何一种计量方法的可靠性　　首先，在通货膨胀环境中，历史成本既映由于通货膨胀引起的一般物价变动，这样，历史成本不再具有可靠性;其次，随着知识经济时代的到来，历史成本对诸如知识资产、衍生金融工具等可能根本无历史交易价格的新型资产的计量显得无能为力，而这些资产对企业的经营会产生重大影响。这时，历史成本计量的会计信息因严重缺　　从以上公允价值与其他计量属性的比较分析中，可以看出公允价值是一种高于其他四种计量属性层次的复合型会计计量属性。它立足于计量日时点，在合适的市场环境　　　　图1.五种计量属　　(二)利益相关者　　现代公司是由各个地位平等的利益相关者所组成，股东只是其中的一员，管理者不仅要成为股东、还要为公司所有利益相关者的利益服务。公司并不是由股东主导的“分享民主”的企业组织制度，其本质上是一种受产品市场影响的企业实体，股东的利益并非靠表决权的保护，而是依赖于股票市场，产品市场与经理市场的保护。债权人、管理者与公司其他雇员等具有特殊资源者也同样是公司的所有者。利益相关者是在公司内部有着合法利益的个人或组织，所有利益相关者不仅要积极考虑自己的利益，而且要同时关注其他利益相关者的合法　　二、公允价值推行对利　　利益相关者的经济利益与会计信息有着非常密切的关系，自利的本性使他们都有通过操纵会计信息而谋取利益的动机，在条件成熟时，这种动机就会变为行动。然而各　　(一)会计准则引入公允价值对主　　1.会计准则引入公允价值　　股东是公司股权资本的提供者，股东向公司投资的目的，是期待能从这一投资行为中获取高额的投资回报。投资回报可以是稳定增长或者稳定的利润带来的股利收入，也可以是股价上升带来的资本利得。公允价值计量的引入通常会引起企业资产账面价值的上涨与特定时期公允价值变动损益的增加，这一点来讲，采用公允价值是股东期待的。由于我国目前缺少活跃的资产交换二级市场，而公允价值评估中有太多人为估计与假设，这给股东有利用资产的公允价值计量操纵企业业绩创造了可乘之机。（1）会计准则引入公允价值通过影响企业财务状况与经营成果对股东的影响. 投资性房地产准则中公允价值的运用对房地产企业财务状况与经营成果影响巨大，进而对其股东产生重要的影响，由于采用公允价值计量将对投资性房地产账面价值、公允价值变动损益或者期初留存收益产生巨大影响，而投资性房地产账面价值的提升将树立良好企业形象；公允价值变动损益使企业的业绩飞涨，会引起股价的上涨；期初留存收益的增加可以充实股东权益，提升企业偿债能力，故而通常企业的股东对采用公允价值持积极态度。(2)股东利用资产的公允价值计量操纵企业会计信息. 股东出于自利的目的通常会利用资产的公允价值计量中不可避免的会计估计与假设来操纵资产的计价，或者利用非货币性资产交换准则中换入资产公允价值与其自身价值不直接相关的特点，操纵企业会计信息，前者的典型之一是商誉的确定给股东创造了利润操纵的机会，后者即是非货币性资产交换中