自考审计第五章审计证据和审计工作底稿幻灯片.pptVIP

（二）审计程序的类型：按获取手段划分 1、检查记录或文件 2、检查有形资产 3、观察 4、询问 5、函证 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序 1、检查记录或文件 　　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。 2、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。 3、观察　　观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 4、询问　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 5、函证　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。 6、重新计算　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 7、重新执行　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 　　注意：　　第一，所获取证据的证明力；　　第二，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。  　【例题·多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（　）。　　A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据　　B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有　　　　C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况　　D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性 『正确答案』ABD『答案解析』检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。 　【例题·多选题】6.获取审计证据的审计程序有多种，以下有关说法正确的有（　）。A.风险评估程序能够识别出所有的重大错报风险，本身可以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据B.控制测试并不是必须要实施的审计程序C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据D.询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，但足以测试内部控制运行的有效性E.检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 『正确答案』BCE【答案解析】 选项A，风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但风险评估程序本身并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。选项D，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。 第二节 审计工作底稿 举例： 审计工作开始时做的审计计划、审计业务约定书，审计结束时做的审计报告，审计过程中进行的控制测试记录，检查账户形成的记录等都是审计工作底稿 例如：检查库存现金余额是否正确。必定要进行现金盘点。平时，被审计单位也会进行现金盘点。但是审计人员不能直接将现金盘点表作为审计工作底稿，我们要重新对现金进行突击监盘，形成的库存现金监盘表就是审计工作底稿。 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和目的 审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 编制审计工作底稿的目的： （1）提供充分、适当的记录，作为审