印度会计准则国际趋同探究.docVIP

印度会计准则国际趋同探究摘要：针对日益加强的经济全球化和会计国际化趋势，以印度为例，主要对印度会计准则国际趋同的历史背景、趋同的动因、现状及前景等进行详细阐述和探讨。并由此对我国会计准则的国际趋同提出相关借鉴和启示。 关键词：印度；会计准则；国际趋同 中图分类号：F74 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20005402 随着经济全球一体化进程的加快以及世界各国经济、政治、文化与科技交流的加强，会计准则朝着全球协调与趋同的趋势发展。然而，由于世界各国的经济文化发展水平以及会计制度存在异同，各国在会计准则国际趋同过程中所经历的道路也各有异同。印度会计准则的国际趋同经历了一个长期曲折的过程。 1 印度会计准则的演进 长期以来，印度的会计准则是印度注册会计师协会（ICAI，Institute of Chartered Accountants of India）负责制订的。1949年，印度通过了注册会计师法（Chartered Accountants Act），并成立了印度注册会计师协会。1977年印度注册会计师协会在其下设立了会计准则委员会（ASB，Accounting Standards Board），其主要任务之一就是对会计准则的制定提出建议，并负责起草会计准则。然而ASB制订的会计准则仅适用于ICAI成员，并不具备执行上的普遍性和强制性，印度会计准则的国际化进程也因此受到了一定程度的制约。为了加快会计准则国际化的步伐以及增强ICAI的权威性，1999年印度修改了公司法，规定公司在编制资产负债表和损益表时必须符合ICAI会计准则的要求，如不符则应在财务报告附注中说明与会计准则偏离的内容、原因以及因偏离而产生的影响。这一法律规定确立了ICAI在制订会计准则上的法律地位。然而，公司法同时又规定ICAI所发布的准则必须经过印度中央政府的认定和公告。显然，印度中央政府是不具备会计准则审查能力的。为此，中央政府又成立了国家会计准则顾问委员会（NACAS，National Advisory Committee on Accounting Standards），该委员会负责向中央政府提供有关会计准则的审核意见，会计准则通过NACAS审核后即可具有法律效力。NACAS的成立架起了民间准则和政府准则之间的桥梁，一定程度上消除了印度会计规范管辖关系上的矛盾，加速了印度会计准则的国际化进程。 2 印度会计准则国际趋同的背景和动因 一个国家的会计准则主要通过财务报告来具体实施和体现。自从20世纪90年代初期开展经济改革以来，印度的财务报告发生了较大的变化。引起其变化的因素主要有以下几点： 2.1 语言文化和政治法律体制方面的影响 首先，英语是印度主要官方语言，而国际会计准则是建立在英语文化环境之上的。这为印度会计准则的国际趋同提供了得天独厚的条件。其次，印度脱胎于英国的政治法律制度，与西方类似的政治体制使其具备了国际化的社会文化基础，也使其具有了与西方发达国家之间的天然亲和力，更有利于印度会计准则的国际趋同。 2.2 资本，产品和劳动力市场的压力 （1）资本市场的压力。20世纪90年代以前，印度政府财政机构控制着股票和债券的发行和定价，且股票市场定价机制不充分，使得股票交易在公司融资方面的重要性被大大削弱，印度企业主要依靠国有银行和金融机构来筹集资金。然而1991年以来，印度企业已经开始更大程度地依靠资本市场来筹集资金。受到外国机构投资和外商直接投资等的影响，财务报告开始列示海外股票交易的内容。 （2）产品市场的压力。自从经济改革开始以来，印度企业通过进出口货物和服务与海外市场的互动更加频繁，这也对财务报告产生了一定影响。高质量的财务报告有助于提升企业在产品市场的声誉，为其树立可信赖的交易对象的形象。产品市场的潜在利益为印度公司提供了重要的激励因素，使得它们接受高质量会计准则。 （3）劳动力市场的压力。劳动力市场在好几个方面影响着会计准则和财务报告质量：①一份好的财务报告可以很好地使企业员工相信企业的财务健全，作为企业会计信息的重要使用者他们可以信任这家公司可以为他们提供良好的长期的发展前景。②一些有员工股权计划的企业的员工需要了解财务信息来实现他们股权的买卖交易。③20世纪90年代以来，印度企业开始由管理人员报酬由政府批准朝着和财务绩效相关联的方向发展。Sunder（2002）认为，美国的经理承包制中报酬与业绩之间的强相关性要求采用美国会计制度。④世界各地范围内的企业员工有可能因为公司股票在国际上市而在国际投资中获利。⑤有大量境外业务的企业雇佣的外国员工一般来说能够更加自如地运国际认可的会计准则。Desai（2004）认为：雇佣外国员工的公司可能会将在外国证券市场上市作为一