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作业成本计算法与传统成本计算法的比较案例 中华制造厂生产甲、乙两种产品，两种产品2011年1月份的有关资料见表1。 甲产品为小批量生产，科技含量较高，乙产品为大批量生产，科技含量较低。该厂当月制造费用总额为395,790元，与制造费用相关的作业有4个，有关资料见表2. 表1 甲、乙两种产品2011年1月份的有关成本资料 项目 甲产品 乙产品 产量（件） 100 8200 直接材料（元） 9500 73800 直接人工（元） 5000 451000 制造费用（元） ? ? 月产品机器工时 （小时） 300 16400 表2 制造费用作业资料表 作业 作业动因 作业成本 作业动因数 单位作业成本 甲产品 乙产品 合计 机器调整准备 调整准备次数（次数） 16000 10 6 16 1000 生产订单 订单数量（张） 62000 15 10 25 2480 机器运行 机器运行时间（小时） 233790 300 16400 16700 14 质量检验 检验次数（次数） 84000 30 20 50 1680 合计 — 395790 — — — ? 传统成本计算法 中华制造厂以产品机器工时为基础分配制造费用: 制造费用分配率＝395790÷16700=23.70（元/小时） 甲产品应分配的制造费用＝23.70×300=7110（元） 乙产品应分配的制造费用＝23.70×16400=388680(元) 产品成本计算表1 项目 甲产品 乙产品 直接材料（元） 9500 73800 直接人工（元） 5000 451000 制造费用（元） 7110 388680 合计（元） 21610 1577680 产量(件) 100 8200 单位产品成本（元） 216.1 192.4 作业成本法 — 制造费用计算表 作业 单位作业成本 甲产品 乙产品 作业动因数 （作业量） 作业成本 （元） 作业动因数 （作业量） 作业成本 （元） 机器调整准备 1000 10 10000 6 60000 生产订单 2480 15 37200 10 24800 机器运行 14 300 4200 16400 229600 质量检验 1680 30 50400 20 33600 合计 ? ? 101800 294000 产品成本计算表2 项目 甲产品 乙产品 直接材料（元） 9500 73800 直接人工（元） 5000 451000 制造费用（元） 101800 294000 合计（元） 116300 1483000 产量（件） 100 8200 单位产品成本（元） 1163 180.85 产品成本计算结果比较表 产品 传统成本计法 作业成本计算法 绝对差 甲产品 216.1 1163 - 946.9 乙产品 192.4 180.85 11.55 显然，传统成本计算法下，批量小、科技含量高的产品成本常常被低估，而那些批量大、科技含量不高的产品成本则常常被高估。 差异产生的主要原因是：作业成本法下，采用了多元化的分配标准分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配费用，更符合“谁受益谁分担”的原则。