第11章 销售及收款循环审计.ppt

第十一章 销售与收 款循环审计 主要业务及单证 一般了解 内部控制测试 熟练掌握 实质性测试 熟练掌握 一、主要业务及单证 1.接受订单：订货单 销售单 2.核准赊销：在销售单上签字 3.发货：在销售单上签字 4.装运：装运单 5.开发票：销售发票的记账联和存根联 6.记录销售：主营业务收入明细账 7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单 8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐 9.核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账 10.提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算过程 二、主要内部控制及常见测试程序 控制目标 控制程序 常用控制测试 控制目标1：登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的客户（存在或发生）。 为达到这一目标，企业的关键控制程序有： 销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订货单为依据登记入帐的。（检查销售发票副联是否附有发运凭证或提货单或客户订货单） 在发货前，客户的赊销已经被授权批准。（检查客户的赊购是否经过授权批准） 销售发票均经过事先编号，并已恰当的登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性） 每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专案追查。（观察是否寄出对账单，并检查客户回函档案） 控制目标2：现有销货均已登记入帐（完整性） 为达到这一目标，关键控制程序应包括： 发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入帐。（检查发运凭证连续编号的完整性） 销售发票均经事先编号，并已登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性） 控制目标3：登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款账单并登记入帐（估价或分摊） 支持这一目标的控制程序包括： 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。（检查销售发票是否经适当的授权批准） 由独立人员对销售发票的编制作内部稽核。（检查有关凭证上的内部核查标记） 控制目标4：销货业务的分类正确（分类） 支持这一目标的控制程序包括： 采用适当的会计科目表。（检查会计科目表是否适当） 内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记） 控制目标5：销货业务的记录及时（及时性） 常见控制程序包括： 采用尽量能在销货业务发生时开具收款账单和登记入帐的控制方法。（检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入帐的销货业务） 内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记） 控制目标6：销货业务已经正确的记入明细帐，并经正确汇总（过帐和汇总） 与这一目标相联系的内部控制程序有： 每月定期给客户寄送对账单。（观察对账单是否已经寄出） 由独立人员对应收账款明细帐作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标记） 将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较。（检查将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较的标记） 总之，控制程序包括： 适当的职责分离：销售、信用、会计、仓储、货运等部门 正确的授权审批：赊销、价格、折扣等 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：销售发票、发运凭证 按月寄出对账单： 内部核查： 三、实质性测试 1.主营业务收入审计 （1）目标： 主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 主营业务收入的会计处理是否正确； 主营业务收入的披露是否恰当 （2）实质行测试程序 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 查明主营业务收入的确认原则、方法，主要考虑合法性－《收入准则》和一致性。 《企业会计准则－收入》 收入确认的四个条件： 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 无继续管理权，也没有实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入和成本能够可靠地计量。 具体在不同的销售方式下： 交款提货：受到货款或已送交发票和提货单。 预收货款：商品发出时。 托收承付结算：发票账单提交银行，办妥托收承付手续时。 委托代销：受到代销清单时。 分期收款销售：在合同约定的收款日期，以约定收取的款项确认收入。 长期工程合同收入：在期末按完工百分比确认收入。 进行分析性复核，包括本期与上期的总额比较，本期各月的波动比较，本期和上期的重要产品的毛利率比较，重要客户的销售额和毛利率比较等等。 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并特别注意关联方和主要客户（关联方交易）。 抽取一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等相一致，并形成测试表。 实施销售的截止测试 ，以确定会计记录的归属期间是否