浅析企业所得税视同销售税法会计处理.docVIP

浅析企业所得税的视同销售税法与会计处理 ? ? [摘要]?视同销售业务在会计处理上涉及到是否缴纳流转税和企业所得税的问题，其本身并不复杂，但由于在企业会计准则和相关税法规定中对视同销售含义并不是很明确，同时视同销售种类比较繁杂，又处于新企业所得税法规和新企业会计准则替代原有的规定之时，在实务操作时难免有混淆之处。《企业所得税法实施条例》中对视同销售业务的所得税缴纳也有了新的规定。这些都直接影响到企业当期损益的计算和实际税负的多少,该类业务的会计处理也一直是会计理论和实务界探讨和争论较多的话题之一。 ? [关键词]?视同销售??会计处理??增值税??企业所得税 ? ? ??? ? ????在企业生产经营活动中，经常发生如下的事项：将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、发放股利、抵债、进行非货币资产交换等。这些事项一方面减少了企业的货物；另一方面，这些事项都不是典型意义上的销售行为。因此对此类事项如何进行会计处理存在许多的争论，姑且将其称为“视同销售”。 ????关于视同销售业务，目前尚未有一个明确的权威性解释，有的将其解释为“一种不同于一般销售业务的特殊销售”，只是为了计税的需要将其视同销售；有的将其解释为“视同销售是指在会计规范上不是销售业务”；但在会计实务中需要将其看作销售业务进行会计处理的事项；也有的将其解释为“视同销售行为是指某些转让或提供劳务的行为虽然不完全具备销售的基本条件”，但税法规定应视同销售来处理。个人认为，所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法范畴。而不是会计范畴。 ? ????二、基本政策规定 ? ????(一)税收上对视同销售的规定 ????《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： ????1、销售代销货物； ????2、将货物交付他人代销； ????3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ????4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）； ????5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ????6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ????7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ????8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。? ????根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ????新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 ? ????（二）会计上对视同销售的规定 　　1、企业会计制度规定：根据企业会计制度和《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字〔1997〕26号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。 　　2、新企业会计准则规定：根据《企业会计准则——基本准则》第三十条“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”在《企业会计准则》中，没有视同销售的问题，只有是否确认为收入的问题。 　　新准则已经将企业会计制度下不确认收入的视同销售的几种行为确认为收入核算。如：企业以自产产品抵偿债务；企业以存货对外投资；企业以自产产品发放福利；企业以存货进行非货币性资产交换（公允价值计量的情况下）。 ? ????三、视同销售的会计与税收处理的异同 ? 　　（一）企业所得税的视同销售而新企业会计准则确认收入的情形。 　　具体包括：将自产产品用于广告、样品、交际应酬、职工福利、对外投资、赞助、利润分配。 　　新的企业准则对相关收入与成本的确认计量和相关税费的处理，与正常产品销售相同，即按公允价值确认收入，同时要结转产品成本。 　　而企业所得税根据国税函[2008]828号文件规定为属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。此种情形的“视同销售”与新会计准则规定基本一致，对企业应纳税所得额