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高级财务会计 第1章节 租赁
4.2010年,收到或有租金 借:银行存款 3 000 贷:租赁收入 3 000 第四节 售后租回 一、售后租回交易的定义 卖主(即承租人)将一项自制或外购资产出售,然后向买方(即出租人)租回使用。 卖主(即承租人)将固定资本转化为货币资金,出售时取得全部价款,而租金是分期支付的。 出租人:会计处理与普通融资、经营租赁相同 承租人:既是资产出售者又是承租者,因此会 计处理会有所不同。 二、售后租回交易的会计处理 (一)售后租回形成融资租赁 售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊作为折旧费用的调整。 借:银行存款 贷:固定资产清理 借或贷:递延收益——未实现售后租回损益 (售价与账面价值的差额) 分摊递延收益 借或贷:制造费用等 贷或借:递延收益——未实现售后租回损益 教材P27例题1-6 (二)售后租回交易形成经营租赁 1.若有确凿证据表明售后租回交易按照公允价值达成的,售价与账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出) (1)售价>公允价值 售价大于公允价值的差额确认为“递延收益”,并在以后期间进行分摊。 公允价值与账面价值的差额确认为资产处置损益(营业外收支)。 2.如果售后租回交易不是按照公允 价值达成 (2)售价<公允价值 a.售价大于账面价值的差额计入当期损益(营业外收入)。 b.售价低于账面价值的差额(以后不补偿)计入当期损益。(营业外支出) c.售价低于账面价值的差额(以后补偿)计入“递延收益”。 ★公允价值与售价的差额不做处理。 教材P28例题1-7 第1章结束,谢谢! 区 别 初始直接费用 履约成本 定义 签订租赁合同过程中发生的直接费用 租赁期开始日后为租赁资产支付的各种使用费用 相同点 都可能涉及租赁资产的技术咨询、服务费、保险费等 不同点 发生在租赁开始日之前 发生在租赁开始日之后 计入资产成本 直接计入当期损益 (五) 或有租金 金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入当期损益。 借:销售费用/财务费用 贷:银行存款 (六) 租赁期届满时的处理 1、返还租赁资产 ①存在承租人担保余值 借:长期应付款——应付融资租款 (承租人的担保余值入账) 累计折旧 贷:固定资产——融资租入固定资产 ②不存在承租人担保余值 借:累计折旧 贷:固定资产——融资租入固定资产 2、优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租选择权,应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 如果租赁期届满时没有续租,根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”等科目。 3、留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下,支付购买价款时,借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 【例题1-3】甲公司于2009年1月1日从乙公司以融资租赁方式租入一套设备,租赁公司购置设备的成本为500 000元,公允价值为550 000元,租赁期为5年,每年年末支付租金118 708元,期满设备归甲公司所有,实际利率6%,设备寿命期为5年,期末预计净残值率为5%,该设备采用直线法计提折旧。 另外,在2012年甲公司向乙公司支付或有租金3 000元。(P/A,6%,5)=4.212016 第一步,判断租赁类型:融资租赁 第二步:最低租赁付款额 = 118 708 ×5 = 593 540 最低租赁付款额以及现值 = 118 708×(P/A,6%,5) = 500 000(元) 公允价值 550 000 所以租赁资产的入账价值为500 000元。 借:固定资产——融资租入固定资产 500 000 未确认融资费用 93 540 贷:长期应付款——应付融资租赁款
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