企业上市中会计审计问题-CFO发展中心.pptx

;;;发行上市条件 各阶段企业与会计师的工作 ; IPO发行上市的意义;项目;项目;项目;项目;项目;项目;项目; 2.1; 会计师准备的专业报告 尽职调查报告 股改审计报告 申报审计报告(3年或3年1期) 控股鼓动 验资报告(股份公司设立及增资,上市后股本审验,验资复核报告) 内部控制审核报告(未来内部控制审计报告) 非经常性损益明细表审核报告 纳税及税收优惠情况的鉴证报告 财务报表差异说明专项复核报告(原始报表与申报报表的差异) 盈利预测审核报告（非必须） 会计师事务所关于证监会反馈意见情况的说明 ;; 常见问题 会计基础存在重大缺陷 产权问题 关联交易问题 收入确认问题 资产负债的完整性问题 会计政策及估计问题 审计调整;会计基础存在重大缺陷 账外账/两套账,小金库; 往来账与对方长期不对账,差异大时间久无法对清死账; 存在大量大额银???存款未达账; 几套账相串; 更改原始或记账凭证无依据,说明/随意频繁; 原始凭证保持不完整/丢失; 会计人员变动/流失频繁,对前会计记录及事项不清; 业务记录与会计记录无勾稽关系/无相互核对/互相监督; 业务记录不完整/不系统/混乱/无记录; 业务交易无执行/授权/记录的分离; ;产权不清晰 无产权证 土地征地手续不合法或不完善、土地以租代证 有房无地、房屋无报建或验收手续等 其他原因未申领产权证 产权证未过户 重组\股东投资\资产交换\以物抵债等进入公司的资产 范围包括：土地/房地产/汽车/商标及专有技术等;关联交易问题 目的及动机不当，不是正常交易行为/调节利润 交易依据不充分，缺相关合同及确认 定价不公允 关联方界定不完整 会计处理不当 交易程序不规范 实质关联方非关联化;在收入确认方面存在较多问题如： 收入确认按收付实现制 收入确认以开票为时点确认 以发货为时点确认收入 不考虑验收条款 以FOB结算模式的出口销售 在收入核算方面存在较多问题如： 收入未按配比原则在相关期间确认，存在多确认、少确认，提前或滞后确认等情形； 收入确认凭证不完整，如缺合同/发票/交货或发运单/对方确认单等； 代理或买方提供结算数据不及时或不准确； 退货处理不规范。 ;资产负债账面反映不完整，如： 以前划拨地未入账，改制时应办为出让地 以物抵债资产 接受捐赠资产 借款不入账 未付款购货未进行暂估入账 已办理报废手续但尚在使用资产 其他;资产重组 主要目的： 减少或规范关联交易 规范同业竞争 突出主业或减少审批环节等 主要方式： 企业并购-主要为同一控制上企业合并 资产置换 非经营性资产业务剥离 ;会计政策与会计估计是非常严肃的，应由董事会批准，一经选定，不得随意变更，除非： 法律或会计准则等行政法规规章的要求 这种改变将提供更可信、更相关的会计信息 常见问题包括： 会计政策不够稳键 随意性或目的性强 ; 政府补助 存在较多的政府援助、补贴及税收减免，但往往核算不规范，应根据财政部及证监会相关规定予以重新清理调整。 案例：F公司按研发项目申请政府补助，有验收条款，但并未严格进行验收。公司于收到时列补贴收入，研发支出计入生产成本。 案例：S公司在江西某市征地建厂，支付土地款1000万元，该市下属一投资公司以项目奖励款形式返还800万元。;会计审计难点问题;（一）股份支付;（一）股份支付 目前IPO企业常见股份支付形式： 1、高管、核心技术人员以较低的价格向IPO企业增资（包括间接入股）； 2、大股东将其持有的IPO企业股份以较低价格转让给高管、核心技术人员。 【必要条件：对发行人提供服务（员工、业务合作伙伴、供应商、客户、合作方等）；获取了报酬】 ;（一）股份支付 目前证监会要求： 1、主板 中小板IPO公司应按准则确认股份支付，创业板不强制，但很可能也要开始 执行。 2、重点关注IPO公司最近一年一期的股份支付事项，要求披露权益工具的公允价值及确认方法。一年一期以前申报期内的在估值方面更有灵活性。申报期之前发生的无须追溯。 3、如不确认股份支付，必须明示理由，说明确实是基于会计准则的合理判断。 4、允许将偶发性股份支付计入非经常性损益。;（一）股份支付 公允价值的确定：【一般原则：每股净资产与PE价之间】 《企业会计准则讲解2010》：如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款与条件进行调整。四种方法可供选择：1、以账面每股净资产作为公允价值一般情况下不妥当。2、以转让给外部战略投资的价格作为公允价值附带条款或时间间隔都可能会影响该价格公允性，估值修正；价量考虑。 3 、以每股股权评估价值作为公允价值应能合理解释与同期PE价格之间差异原因4、采用估值模型;（二）IPO审计中税收待遇的专项确认