第章企业润分配的纳税筹划.ppt

中央财经大学税务学院 * ［案例9—3］ 某公司目前发行在外的普通股为5000万股，每股市价为20元。假定现在有9000万元的留存收益可供分配，为了比较的方便，假定用金额相等的留存收益发放现金股利与股票股利，并假定股东均为个人。有以下两种方案可供选择： 方案一：发放现金股利9000万元，每股股利1.8元(9000/5000)。 方案二：发放股票股利，每10股发放1股，共500万股，除权价约等于每股18.18元[20/(1+0.1)]。 中央财经大学税务学院 * 案例分析 分析： 方案一：全体股东合计应纳个人所得税=9000×20%×50%=900(万元) 方案二：全体股东合计应纳个人所得税=500×20%×50%=50(万元) 通过以上对比，可以看出，发放股票股利的税负比发放现金股利的税负要轻。 中央财经大学税务学院 * 此外，股票股利除了能够节税之外，对于派发股利的企业而言，还能够起到保留现金、增加投资机会的作用；对于股东而言，股价在除权时可能成倍地下降，但一个成长性较好的公司，随后的股价可能上升，会出现较好的填权行情，股票股利通常表现为公司成长的信号。 中央财经大学税务学院 * 第三节 亏损弥补的纳税筹划 一、一般情况下亏损弥补的纳税筹划 根据《企业所得税法》的规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一个纳税年度的所得进行弥补，下一个纳税年度所得不足以弥补的，可以逐年继续弥补，但是延续弥补的期限最多不得超过五年。五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限计算。 中央财经大学税务学院 * 税法允许企业用下一个纳税年度的所得弥补本年度的亏损，充分考虑了有暂时困难的企业的利益，在一定程度上给予了税收帮助。 与此同时，也为纳税提供了可以利用的纳税筹划空间，即纳税人可以通过对本企业投资和收益的控制充分地利用亏损弥补的规定，尽可能地将能够弥补的亏损弥补。 中央财经大学税务学院 * 准确把握亏损弥补的含义：一是税法所允许弥补的亏损是指按照税法对企业会计利润进行调整后的数据，而不是企业会计报表所表示的会计亏损。二是亏损弥补的时限是自亏损年度的下一个年度起，连续五年不间断地计算。三是对于连续几年发生亏损的，以后年度获得的利润，要遵循先亏先补的原则，从第一个亏损年度算起，按顺序连续计算亏损弥补期，不可以将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不能间断开计算。 中央财经大学税务学院 * 筹划原则 有两种纳税筹划原则可以考虑： 第一，如果某年度发生了亏损，企业应当尽可能使相邻的纳税年度获得较多的利润，即尽可能早地将亏损予以弥补。 第二，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业在组建的初期，预计未来几年可能发生亏损的，从纳税筹划的角度讲，应该尽可能地先安排企业的亏损，然后再安排企业的盈利。 中央财经大学税务学院 * 筹划方法与案例 1、本年度收益额大于前五年累计亏损额时，应就其差额缴纳企业所得税。 ［案例9—4］ 某公司连续五年的年度应纳 税所得额如右表 （单位：万元）  年度 本年度应纳税所得额 2003 0 2004 0 2005 -13 2006 -5 2007 -9 中央财经大学税务学院 * 分析： 假设该企业2008年度的应纳税所得额为32万元，减去前五年累计亏损额27万元，抵扣后的收益额为：32-13-5-9=5（万元），假如该企业符合《企业所得税法》规定的小型微利企业的条件，其适用税率为20%，则应纳企业所得税额为：5×20%=1（万元）。 中央财经大学税务学院 * 2、本年度收益额小于前五年累计亏损额时，抵扣后亏损余额留待以后年度抵扣，按法律规定先亏先补。 ［案例9—5］ 某公司连续五年的年度所得额如右表 （单位：万元） 年度 本年度应纳税所得额 2003 0 2004 0 2005 -15 2006 -6 2007 -20 中央财经大学税务学院 * 假设该公司2008年度全年的应纳税所得额为18万元，前五年累计亏损额为41万元，不能全部抵扣，只能够先弥补先亏损年份所亏。2005年度的亏损在本年可以得到全部弥补，2006年度的亏损在本年度只能够弥补3万元，剩下的3万元以及2007的亏损20万元只能留待以后有收益的年份进行弥补。 未弥补的亏损额为：3+20=23（万元）。 因为该公司2008年度的所得额未能全部弥补累计亏损，当年不需缴纳企业所得税。 中央财经大学税务学院 * 3、如果本年度结算发生亏损，则当年无须缴纳企业所得税，和前四年账面未弥补的亏损额一起留待下年度抵减。