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第九章 长期负债 [本章导读] 长期负债是企业重要的长期资金来源。来源于不同渠道的长期负债，有各自不同的内容和特征，对企业的会计确认和计量方法也有不同的影响。 本章主要介绍有关长期负债的会计理论以及几种典型长期负债的会计处理实务。 第一节 长期负债概述 长期负债按其性质属于非流动负债，是指企业由过去的交易或者事项引起的需要现在承担的、偿还期1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 长期负债除了具有负债的共同特点外，还具有如下特点： （1）债务偿还的期限较长，一般超过1年或者一个营业周期以上； （2）债务的金额较大。 企业筹措长期资金一般有两条途径，一是增加投资者投入的资本，二是采用各种形式举借长期负债，两种筹措资金的途径各有利弊。 举借长期债务的利弊 与发行股票相比，举借长期债务的优点： 有利于保证股东对企业的控制权； 有利于企业和股东增加税后所得； 公司所支付的债务利息额可在税前扣除。 缺点： 若企业经营不善，长期负债的利息会成为企业长期的财务负担，若到期不能偿还债务，可能会导致企业破产。 第二节 长期借款 一、长期借款的利息费用 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 对长期借款利息的计算，目前有单利计算和复利计算两种方法。 单利计算是只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息，其计算公式为： 本利和＝本金＋本金×利率×期数 复利计算就是将所生利息加入本金再计算利息，逐期滚算。计算公式为： 本利和＝本金×（1＋利率）期数 [例9-1]企业向银行借入四年期长期借款为1000000元，年息为8％，每年计息一次，到期本息一次归还。 按单利计算，四年的本利和为： 1000000＋1000000×8％×4＝1320000 按复利计算，四年的本利和为： 1000000（1＋8％）4＝1366489 实际工作中，企业每年末计算利息（复利）如下： 第1年应付利息：1000000×8％＝80000 第2年应付利息：1080000×8％＝86400 第3年应付利息：1166400×8％＝93312 第4年应付利息：1259712×8％＝106777 四年利息合计为：366489 而单利计息方式下，每年计算的利息均为：1000000×8％＝80000 企业长期借款的利息费用利按单利计算，还是按复利计算要根据借款合同中的规定而定。 二、长期借款的会计处理 对企业的长期借款业务，应设置负债类账户“长期借款”。并在“长期借款”账户下按币种、金融机构的名称、和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。 1．企业借入长期借款：借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”（本金），按发生的交易费用，借记“长期借款”（交易费用），按其差额，贷记或借记“长期借款”（溢折价）。 2．期末记录应计利息：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目。 期末摊销：资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“长期借款”（折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。 3．归还长期借款本金：借记“长期借款”，贷记“银行存款”科目。同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的余额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“长期借款”（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。 4．“长期借款”期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。 （二）借款利息费用的资本化 如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未交付使用前所发生的利息支出，予以资本化，计入所建造的固定资产成本； 固定资产交付使用后所发生的，直接计入当期损益，即记入财务费用； 购建固定资产时，如发生非正常中断，且中断时间连续超过三个月的，中断期间发生的利息费用，不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益，直到购建重新开始； 但如中断是使购建固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的利息支出，仍应计入所购建固定资产的成本。 企业借款建造或者生产的存货中，符合长期借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。 符合借款费用资本化条件的存货主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造和生产过程，才能达到预定的销售状态。 其中“相当长时间”，是指为资产的建造或生产所必需的时间，通常为1年以上