会计学第四章节投资和长期资产14节.pptVIP

教材结构 第一章????? 会计系统 第二章 会计信息生成的方法 第三章????? 流动资产 第四章 投资和长期资产 第五章????? 负债 第六章????? 所有者权益 第七章 费用与成本 第八章????? 收入与利润 第九章????? 财务报表 第十章 会计报表分析 第十一章 会计规划 第十二章 会计决策 第十三章 会计控制 第四章 投资和长期资产 第一节 投资与金融资产 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 第六节 固定资产 第七节 无形资产 一、交易性金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、交易性金融资产的确认和计量 取得时： 按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 在持有期间：按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日：企业应将公允价值变动计入当期损益。 处置时：将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 三、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户 1、交易性金融资产—成本 —公允价值变动 2、公允价值变动损益帐户 (1)资产负债表日 (1) 资产负债表日 公允价值 ＜账面的差额 公允价值 ＞账面的差额 (2)出售转出公允价值 (2)出售转出公允价值 〝交易性金融资产 〝交易性金融资产 -----公允价值变动〞 -----公允价值变动〞 明细帐的借方余额 明细帐的贷方余额 （二）交易性金融资产的账务处理1、企业取得时 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存储投资款 交易性金融资产的会计处理简图 其他货币资金 [例] 某公司12月1日购入股票100万股，当时每股市价4.8元，交易费用5万元，12月31日，市价为每股5元。 2002年5月1日出售，每股4.9元。 12月1日 借：交易性金融资产——成本 480万 投资收益 5万 贷：其他货币资金——存出投资款 485万 12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 20万 贷：公允价值变动损益 20万 2002年5月1日出售，每股4.9元。 借：银行存款 490万 投资收益 10 万 贷:交易性金融资产——成本 480万 交易性金融资产——公允价值变动 20万 同时： 借：公允价值变动损益 20万 贷：投资收益 20万 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的判断 二、持有至到期投资的确认与计量 三、持有至到期投资核算账户设置 四、持有至到期投资账务处理 一、持有至到期投资的定义和判断 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 到期日固定、回收金额固定或可确定 指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。 因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时， (1)可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 (2)由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 (3)如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。 有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持