第九课：论价值链会计管理框架.pdf

论价值链会计管理框架 于富生张敏 (中国人民大学商学院会计系100872) 【摘要】本文从价值链理论与会计管理理论出发，分析了一个基于价值链分析的会计管理框架，该框架以时间序 列为基础，并结合了不同价值链的特点，具体包括事前的预测、决策和预算，事中的实时管理与控制，事后的 分析与孝评。与已有文献不同的是，本文时该框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制。 f关键词J价值链会计管理框架时间序列 一、问题的提出 西方的价值链理沦与我国的会计管理理论相结合而产生了价值链会计，这·新的会计理论是会计管理 理论在21世纪的拓展，“是在原来价值管理含义基础上的进一步发展，是适应新环境要求下的会计理论 再造。”因此，如何将价值链理论与会计管理理论结合起来，提出一个切实可行、体现全方位、全过程管 理的会计管理框架势在必行。 价值链会计的首倡者阎达五教授曾多次提出应以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重 构会计管理框架。阎教授为价值链会计管理框架的建立指出了一个明确的方向，但这只是一个大致的思 路，未能更深入具体地阐述和论证这一框架。从笔者掌握的资料来看，其他学者在论及此问题时也只是点 到即止，未能深入到价值链会计管理框架具体的组成环节与运行机制。本着推动价值链会计理论向前发展 的目的，我们试图以阎达五教授的思路为基础，较为具体地分析价值链会计管理框架的具体组成部分与运 行机制。 二、吸收价值链理论的合理内核：会计管理理论在21世纪的新发展 会汁管理理论认为，无论从理论上还是从实践看，会计不仅仅是管理经挤的工具，它本身就具有管理的 职能，是人们从事管理的一种活动(杨纪琬、阎达五，1980)。会计管理过程分为事前、事中和事后三个阶 段，具体包括七个环节：事前的预测、决策；事中的预算、控制与计量；事后的报告与分析。这七个环节是 —个整体，预测为决策提供资料，而预算是把决策的结果具体化，同时为会计计量和适时控制提供标准；而 会计报告是在会计计量的基础上进行再加工，同时也是会计分析的基本依据(阎达五、陈亚民，1988)。 会计管理理论是我国学者对我国会计理论乃至世界会计理论的一大贡献，是我国会计理论界的主流观 点之一。它将会计视为一种主动性、有目的、有意识的管理活动，扩展了会计的功能，强化了’会计的作 用。会计是一门具有反应性的学科，必然要随着环境的变化而变化。会计管理建立在企业管理理论与方法 -本文是教育部人文社会科学研究2003年度(博士点基金)项目《基于价值链管理理念的会计管理框架构建：会计改革思考》(项目 批准号为03JB790027)的阶段性成果之一。 45 万方数据 的摹础之上，当新的管理理论与方法出现并在企业管理实践中得到广泛应用时，会计管理理论就应该吸收 这些管理理论与方法的合理内核来充实和完善自己。 价值链思想首先由美国学者迈克尔·波特(Michael 的竞争优势进行分析的基本工具。价值链分析的对象是各种价值活动，这些价值活动大致分为基本活动和 辅助活动两类。其中基本活动包括内部物流、生产作业、外部物流、市场销售、服务等五种类型；辅助活 动包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施等四种类型。通过价值链分析，企业能够识别并获 取自己的竞争优势。随着价值链理论的发展，学术界又提出了虚拟价值链和价值网概念，更加突出了信息 和顾客在企业管理中的重要性。 价值链理论强调以价值链上的价值活动为管理对象，以价值增值最大化为管理目标，以信息技术为管 理手段，不仅重视战术性管理，而且重视战略性管理。作为先进的管理思想，价值链理论在众多企业中得 到广泛应用，如耐克等一批著名企业通过采用价值链管理正在不断地为自己创造着价值。作为以价值链管 理理念为基础的21世纪的会计管理理论，价值链会计可以吸收价值链理论的合理内核来建立自己的会计 管理框架。 与传统会计管理相比，建立在价值链理论基础之上的价值链会计在管理主体、管理对象、管理目标、 管理手段等方面都有所创新。 因为价值链管理具有层次性，所以价值链会计的管理主体不同于传统会计管理的单一主体而具有层次 性。价值链会计第一层次的管理主体是核心企业，第二层次是价值链联盟。之所以这样划分，是因为价值 链会计管理的视角