短期经营决策和利润预测案例分析.ppt

短期经营决策案例分析 东方公司产品生产的决策 东方公司生产A、B、C三种产品，其标准变动成本资料如下 制造费用全部为固定成本，下年的预算固定制造费用是1200000元。X级和Y级人工小时工资分别为5元和3元。市场销售部估计的销售预算如下： A产品 16000件，每件售价112元 B产品 28000件，每件售价62元 C产品 15000件，每件售价102元 市场销售部经理在收到销售预算的资料后指出： （1）下年可供使用的X级人工工时只有100000小时，超时工作不可能。公司已准备了招聘及培训计划，两年后可供使用的X级人工工时将达到125000小时。 （2）下年可供使用的Y级人工工时可高达240000小时。 要求： （1）计算公司的每一种产品应该生产多少才能使公司的利润达到最高。 （2）假设你的建议被接受，请编制一张预算损益表。 （3）简单解释你的建议中所作包含的假设。 1.分析点评 （1）本例为生产资源（人工工时）受到限制时企业如何安排生产的决策，决策分析人员应计算各种产品的单位资源贡献毛益，以决定生产安排。根据预算产量，可以计算出所需X、Y级人工工时总数如下： 其中： 单位产品所需工时=单位产品标准直接人工成本÷小时工资 X级单位A产品工时=15元÷5元=3小时 X级单位B产品工时=11元÷5元=2.2小时 X级单位C产品工时=5元÷5元=1小时 Y级单位A产品工时=3元÷3元=1小时 Y级单位B产品工时=9元÷3元=3小时 Y级单位C产品工时=27元÷3元=9小时 某产品所需工时总数=单位产品工时×该产品的预算产销量 如：X级A产品所需工时总数=3×16000=48000小时 Y级A产品所需工时总数=1×16000=16000小时，等等。 通过上述计算可见，公司在下年将有足够的Y级人工应付生产，但是X级的人工受到限制，只有到两年后才有足够的工时。计算单位小时贡献毛益： 因此，在有限的X级工时条件下，如要追求公司的利润最高，应作如下生产安排： 其中：A产品生产量=38400小时÷3小时/件=12800件 （2）编制预算损益表 东方公司预算损益表 （3）应做的建议是停止生产C产品，把A产品的产量降至低于预算的需求水平，并且维持B产品的产量为28000件，在建议中包含了下列假设： 第一，各种产品的产量改变对B产品的需求量没有负面影响。 第二，预算销售量比较准确可靠，或者最低限度需求的估计是保守的，所生产的产品都能销售出去。 第三，固定成本不会因为停止生产任何产品而减少。 2.思考 （1）本决策的相关成本和无关成本。 （2）对于产品生产决策，生产部门经理要综合考虑哪些内外部因素？ （3）以此案例为背景，拓宽视野，结合你熟悉的企业案例，进一步讨论“多元化生产是馅饼还是陷阱”这个命题。 蜀乐香辣酱厂的利润预测 蜀乐香辣酱厂是一家生产瓶装香辣酱的企业，在2010年度湖南、湖北、重庆和四川的几大主要香辣酱厂普遍盈利的情况下，蜀乐香辣酱厂仅获微利。厂领导班子分析讨论后认为，本厂的瓶装香辣酱就销量、价格与“老干妈”、“阿香婆”相比，并无太大差异，造成有价无利情况的原因应该是在成本管理方面存在问题。因此，厂领导班子召开会议决定推进管理会计在本厂的应用，强化成本核算与管理。 蜀乐香辣酱厂2009年度、2010年度的比较损益表如下所示：单位：万元 厂部领导班子在征得全厂职工意见的基础上决定进一步完善责任会计管理，成立几个责任中心，制订相应的人力资源管理制度和薪酬激励制度。 首先成立采购中心。往年本厂采购业务是采购人员到一些收购站联系采购事宜，再由收购站往厂里发送辣椒。这样，进厂辣椒的入库价格为1．5元/公斤。在划分责任中心后，厂领导班子决定把从粉碎车间、装瓶车间、发酵车间裁员下来的95人充实到采购队伍中去，该部分人员的工资比在各自原岗位加上出差补助后每年大概为每人多支出4500元，而原有的50名采购人员工资每人每年大概会上浮2000元左右。由于采购人员亲自到农户田间地头跟农民洽谈，节约了中间环节的成本，在考虑了汽车运输油料和驾驶人员工资之后，估计今年的辣椒平均价格会维持在市场价格1．60元/公斤左右，而采取了上述措施之后采购部门能将5000吨的辣椒采购的到货价格下降到1．45元/公斤。 其次，成立销售中心，对该中心50名销售人员改变原来的固定工资制，实行年薪制加提成的方法。在完成了每箱30元、1000箱每年的销售任务后，可保800元底薪。此后每多销售一箱提取0．6元，价格方面每超过一元提取10%的奖励。保守估计今年的销售价格为30．5元/箱，每人每月能销售1500箱。 第三，成立一个生产中心，负责三个车间的成本核算，估计能将各生产车间人员工资维持在去年的1000元/月左右。此外，经过精心的技术论证和挖潜改造，可以将一套价值180万元使用年限为1