中级财务会计第五章节.ppt

一、核算范围及初始计量 （一）长期股权投资的核算范围 《CAS2——长期股权投资》规范的内容包括：一是企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资在《 CAS22——金融工具确认和计量》中规范。 （1）控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制：包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。 直接拥有：A→B（51%） 间接拥有：A→B（51%）、B→C（60%），则A→C（60%）　 直接拥有加间接拥有：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%），则A→C（65%） 控制一般存在于以下情况：p34 （2）共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制具有两种基本方式： 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制； 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。 例如，A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25％，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，所以F企业就由A、B、C、D企业共同控制。 再例如，A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30％、40％、30％，但合同约定，D企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业就由A、B、C企业共同控制。 （3）重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。 一般来说 ，购买投资后，拥有另一方20％或以上至50％的表决权资本；此外，直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响p35. 重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响 。 A 30% B 30% C （4）不具有控制、共同控制或重大影响 （二）计量原则 ◆取得时——按初始投资成本入账。 ◆初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据： 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述  ◆ 1、企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 ◆ 2、企业合并的方式 以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并  ①控股合并（A+B ＝ A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。  ②吸收合并（A+B = A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格。  ③新设合并（A+B = C）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。  （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算 特点：①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 处理思路：“转移”（账面价值） 初始投资成本的确定： ◆长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例％ ◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益。 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 特点：①非关联的企业之间进行的合并； ②以市价为基础，交易作价相对公平合理。 处理思路——购买法（确认转移资产的处置损益） ◆非同一控制下的企业初始投资成本 合并成本计量——在购买日，以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用；公允价值与其账