审计学第章审计主体.ppt

Slide * 第一节 政府审计 第二节 民间审计 第三节 内部审计 第二章 审计主体 本章讲解内容 一、政府审计机构 二、民间审计机构 三、内部审计机构 （一）国家审计机关的组织模式（P25） 立法型模式(英国、美国、加拿大) 司法型模式(法国、意大利、西班牙) 行政型模式(沙特、泰国、瑞典、中国) 独立型模式（德国、日本） 一、政府审计机构 （二）我国国家审计机关的设置（P27） 中央（审计署）、省（审计厅、局）、市（审计局） 、县（审计局）(四级审计机构) 国务院下属各部门（特派员办事处） 统一领导、分级审计、双重管理体制 （三）我国国家审计人员的资格认定（P35） 助理审计师、审计师、高级审计师 （四）国家审计的国际组织（P36） 最高审计机关国际组织（The International Organization of Supreme Audit Institutions，INTOSAI） 宗旨:“经验共享,全球共惠” 我国1982年加入 二、民间审计机构 （一）会计师事务所的组织形式 西方（P39） 1.独资 2.普通合伙制 3.有限责任公司制 4.有限责任合伙制 1.有限责任会计师事务所 负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。 设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。 中国（P42） 2.合伙会计师事务所 合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 设立合伙会计师事务所的条件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。 国际“四大”会计师事务所 毕马威、安永、德勤、普华永道 中国百家会计师事务所 根据综合评价排名 （二）注册会计师业务范围（P43） 鉴证业务 1.概念 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史性财务信息审计业务、历史性财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 2.要素 （1）三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者；（人） （2）鉴证对象：鉴证对象信息所反映的内容；（鉴证什么） （3）标准：用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；（评价标准） （4）证据：获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。（获取证据） （5）鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（出报告） 3.保证程度 （1）合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（如财务报表审计） 保证程度：高水平但低于百分之百的保证程度 业务风险：可接受的低水平 提出结论的方式：积极方式 证据收集程序的性质、时间和范围：通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据。 （2）有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 （如财务报表审阅、盈利预测审核） 保证程度：适度水平的保证程度 业务风险：可接受的水平 提出结论的方式：消极方式 证据收集程序的性质、时间和范围：在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制。 4.构成 （1）审计业务（P43）：①审查企业会计报表，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告；③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 （2）审阅业务：①IPO （Initial Public Offering）公司报备报表和资产剥离的审阅；②IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；③对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。 （3）其他鉴证业务：如预测性财务信息的审核、系统鉴证、内部控制审核、网域认证。 相关服务 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务 【例1:单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（ ）。 A．代编财务信息不需要任何程度的保证 B．财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C