第8章节 金融资产.ppt

经管学院 中级财务会计课题组 第8章 金融资产 交易性金融资产 满足下列条件之一的，可划分为交易性金融资产： 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产 交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置 “交易性金融资产——成本” ——公允价值变动” “公允价值变动损益” “投资收益” “应收股利” “应收利息” 等科目。 交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 持有期间的现金股利和利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 期末计量（公允价值计价） 借或贷：交易性金融资产——公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益 交易性金融资产的处置 借：银行存款（转让收入） 贷：交易性金融资产（账面价值） 投资收益（差额，可能在借方） 同时，转出公允价值变动损益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 【例8—5】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。 2 、有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： ⑴ 持有该金融资产的期限不确定。 ⑵ 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 ⑶ 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 ⑷ 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： ⑴ 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； ⑵ 受法律行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； ⑶ 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 4、 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的取得 平价（面值）、溢价、折价 债券的溢价、折