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第二章 资产负债表解读 第一节 资产负债表结构 资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是静态的时点 报表。 第额节 资产负债表重点项目解读 一、资产项目解读 （一）流动资产项目解读 流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或损耗的资产。 1、货币资金：判断货币资金持有量是否合理考虑因素：（1）企业的资产 规模、业务收支规模；（2）企业筹集资金的能力；（3）企业的行业特点 2、交易性金融资产：（1）关注其期末的公允价值；（2）关注其投资业绩 3、应收票据：关注已贴现的商业汇票数额是否过大。 4、应收账款：（1）应收账款的规模；（2）应收账款的质量—债权转化为 货币的能力；（3）坏账准备政策的影响—计提的合理性和方法的一致性。 5、预付账款：根据特定存货市场供求关系判断预付账款的规模是否合理。 6、存货：（1）存货的规模—存货数量与企业经营活动保持平衡；（2）存 货发出的计价方法—方法合理，前后一致；（3）存货的期末计价及存货跌 价准备的计提；（4）分析存货的具体项目构成；（5）存货的库存周期— 周转天数、周转次数、营业周期。 （二）非流动资产项目解读 1、可供出售金融资产：（1）分类是否恰当；（2）会计处理是否正确。 2、持有至到期投资：（1）项目构成及债务人分析；（2）收益分析；（3） 减值准备计提是否合理。 3、长期股权投资：（1）长期股权投资构成分析；（2）长期股权投资初始 成本的确认；（3）长期股权投资核算方法的选择—成本法和权益法。 4、投资性房地产：（1）投资性房地产分类是否恰当；（2）投资性房地产 计量是否正确—初始计量采用成本模式，后续计量有成本模式和公允价值模 式。 5、固定资产：（1）固定资产规模分析；（2）固定资产更新情况分析； （3）固定资产会计证政策分析—折旧政策：固定资产预计使用寿命和预计 净残值确定的合理性、折旧方法的合理性、折旧政策前后各期一致性；—固 定资产减值准备政策：计提是否准确、一经计提以后会计期间不得转回。 6、无形资产：（1）无形资产的规模和构成；（2）无形资产摊销政策分 析——使用寿命确定是否正确、是否在使用寿命期内系统合理摊销；（3） 无形资产减值—计提是否准确、一经计提以后会计期间不得转回。 二、负债项目解读 （一）流动负债项目解读 流动负债是指企业预计在一年或超过一年的一个营业周期中清偿的债务。 1、短期借款：（1）短期借款规模应与流动资产规模相适应；（2）短期 借款应与企业当期收益相适应。 2、应付票据：对企业偿还应付票据款项的能力做出正确判断。 3、应付账款：有无异常情况，测定企业未来现金流量，对企业偿还应付 账款的能力做出正确判断。 4、预收账款：通过预收账款的变化预测企业未来营业收入的变动。 5、应付职工薪酬：包括职工在职期间和离职后企业提供给职工的全部货 币性薪酬和非货币性福利。 （二）非流动负债项目解读 1、长期借款：（1）长期借款的规模应与固定资产、无形资产的规模相 适应，长期借款应当以小于固定资产与无形资产之和的数额为上限；（2） 借款费用会计处理的合理性。 2、应付债券：对应付债券的数额、增减变动及其对企业财务状况的影响 给予足够的关注。 3、预计负债：（1）预计负债的确认必须满足一定的条件；（2）预计负 债的确认是一个持续过程；（3）预计负债并不一定代表未来实际需要偿 还的金额。 三、权益项目解读 1、实收资本（或股本）和资本公积：（1）实收资本（或股本）—实收资 本（或股本）的规模、考察实收资本（或股本）的增减变动情况；（2） 资本公积—了解资本公积的性质、资本公积项目来源的可靠性。 2、留存收益：了解留存收益的变动总额、变动原因和变动趋势；分析留 存收益的组成项目，评价其变动的合理性。 （二）所有者权益变动表项目简要解读 1、列示项目：净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、会计政策变 更和前期差错更正累积影响额、所有者投入资本和向所有者分配利润、提 取盈余公积、实收资本（或股本）以及资本公积、盈余公积、未分配利润 的期初、期末余额以及本期调节情况。所有者权益变动表以矩阵式列示 2、所有者权益变动表重点内容解读：（1）所有者权益项目的总规模； （2）所有者权益项目结构变动；（3）会计政策变更和前期差错更正的影 响。 第三节 资产负债表的总括分析 一、资产负债表结构分析 资产负债表结构分析通常采用的方法是：将企业的资产负债表转化为结构 百分比形式的资产负债表，分析企业财务状况和财务风险。结构百分比资 产负债表是以资产总额为基数，将资产总额视为100%，然后将资产负债表 中各项目相对于资产总额的百分比编制的报表，反映统一报表内有关项目 之间的比例关系以及各项目的相对重要性。通过资产负债表结构分析，可 以揭示企业资产运用和资