21世纪成本会计的发展趋势以及相应问题的对策 .docVIP

　　21世纪成本会计的发展趋势以及相应问题的对策 一、新制造环境对成本会计的冲击 　　相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括： 　　1、弹性制造系统（FMS） .是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产， 它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS 最大的好处，便是可以从事产品多样化的生产，它可以解决对产品多样化、精致化的需求。 　　2、电脑辅助设计（CAD） 、电脑辅助工程（CAE） 及电脑辅助制造（CAM） 系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。 　　3、制造资源规划（MRP Ⅱ） .是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRPⅠ） 是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。 　　4、电脑整合制造系统（CIM） .是指以电脑为核心，来结合如FMS、CAD、CAE、CAM 等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实行从始至终，甚至可达到工厂无人化的地步。 　　企业一旦实行自动化之后，生产力会大幅提升，不但成本会降低，质量也会提高。但企业本身注意的是，生产自动化并非仅是购买自动化机器了事，公司的结构亦必须随着转化，员工的技能和素质也须跟着提高，其经营管理方式也须跟着自动化调整[ 2 ] . 　针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（ activity - based costing ，ABC） ，ABC 法在美、日、西欧等国企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC 法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC 法将制造费用以作业别来归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用，传统的成本计算方法只根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给产品。总而言之，ABC 法提供了更加明智的决策数据。在作业成本法的基础上，ABC 法又发展为作业基础管理（activity – based management ， ABM） .简单地说，就是以ABC 法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC 法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源[ 3 ] . 　　ABC 与ABM 是美国学者为成本会计适应新制造环境而创建的，现已得到企业界的认同。一些高新技术企业进行了应用，并获得显著的效果。由于我国国情与西方发达国家不同，目前在我国绝大部分企业尚不具备实行ABC 法的条件，这是因为我国大部分企业基本上仍属于劳动力密集型企业，间接费用在产品成本中所占比重较小，推行ABC 法的意义不大。但是，ABC 法对我国制造费用分配的改革是有启发的。 　　二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 　　随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要有以下几种： 　　1、适时制（JIT） .适时制就是零部件在生产需要时才购进或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法（backflush costing） .所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。这与传统的成本计算方法正好相反，传统的生产成本的记录、归集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成本会计记录和生产成本发生的实物流是同步的。但在采用J IT 的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货（如原材料、在产品及产成品） 的必要性受到怀疑。由成本-效益原则，对少量的存货做详尽精确追溯，无疑得不偿失。为了克服上述问题，倒推成本法便应运而生。 　　2、全面质量管理（TQM） .TQM 是六十年代从传统质量管理发展起来的，而且随着国际国内市场环境的变化， TQM 已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM 的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。J IT 与TQM 两者是相辅相成的。TQM 对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重