ERP在收入确认方面与新会计准则的差异分析.docVIP

　　ERP在收入确认方面与新会计准则的差异分析 ERP在收入确认方面与新会计准则的差异分析本公司自2004年3月ORACLE ERP（Enterprise Resource Plan）正式上线，笔者作为公司ERP项目组成员，有幸参与了ERP项目的实施以及方案的制定等工作。本公司所实施的ERP项目主要包括销售、应收、采购、库存、应付、固定资产、总账等模块。对ERP项目的整体思想体会颇多，现主要就收入确认方面与新会计准则做相应对比分析。 　　一。 ERP现状应收模块（AR模块，Account Receivable），产生应收账款、营业收入（主营业务收入和其他业务收入）、应交税费—应交增值税（销项税额），库存现金、银行存款以及虚拟中转等科目信息，即按照ERP的总体思想并考虑到二次报表开发的前提下，营业收入的确认和客户的正常回款等业务是在应收模块中产生。而应收模块的原始信息已经在订单模块（OM模块，Order Management）通过订单类型已经在系统中做相应的设置，即何种订单类型，产生主营业务收入等相关科目；何种订单类型，产生其他业务收入等相关科目。最终，所有这些财务信息导入到总账模块（GL模块，General Ledger）。 　　换言之，营业收入的标准确认流程为：OM模块→AR模块→GL模块。 　　二。 与新会计准则（以下简称会计准则）的比较ERP与会计准则的会计处理差异表现于诸多方面，笔者仅列举两方面并做简单分析。 　　⑴在公允价值方面。会计准则较以前相比的重大变化之一是引入了公允价值的概念，根据规定，凡涉及公允价值且须确认营业收入的会计处理，ERP都显得那么苍白无力。因为此种营业收入并非标准流程能解决的，唯一的解决办法只能是逐步向标准流程靠拢，即通过一些虚拟中转科目过渡。 　　⑵附有销售退回条件的商品销售。即使是一般的正常销售若涉及退货的估计时，ERP也显得那么无助。笔者就此种情况举例简单说明。 　　例（CPA教材例子）：甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下： 　　① 1月1日发出健身器材时： 　　准则规定的账务处理 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 ERP中的操作方法因符合标准流程，只需录入相应客户的订单，导入AR模块和GL模块即可，只不过本公司未上成本制造模块，结转主营业务成本须在GL模块手工输入。 　　② 1月31日确认估计的销售退回时： 　　准则规定的账务处理 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000 ERP中的操作方法首先，针对已导入AR模块的事务处理发票（系统已经设置完毕，事务处理发票必涉及应收账款，增值税，营业收入等科目），做贷计事务处理（即CM，Credit Memo）， 产生会计信息为（此步可以在实际操作时把增值税修改为零）： 　　 借：主营业务收入 500 000 贷：应收账款 500 000 其次，由于牵扯到了应收账款科目，需在AR模块，手工输入发票产生如下会计信息： 　　借：应收账款 50