“营改增”对公司的影响预测分析.docVIP

　　“营改增”对公司的影响预测分析 为建立健全税收制度，促进经济结构调整，基本消除重复征税，国务院决定在上海、北京等省市开展试点的基础上，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税制度改革试点（以下简称“营改增”），并下发了《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）。虽然按照文件规定公司主业（车辆通行费收入）暂不属于此次试点范围，但为了全面掌握“营改增”政策，预测分析“营改增”政策对公司生产经营和财务税收的影响，提前布局，做好准备，现将有关情况说明如下： 　　一、营改增对公司生产经营和财务税收的影响预测分析 　　（一）对公司主业（车辆通行费收入）经营及财税的影响预测分析 　　公司主营业务收入为车辆通行费收入，系公路收费经营企业，一般通过两种途径取得收费经营权：一是通过收购已建成通车高速公路的收费经营权进行收费（如公司目前经营的长潭高速、潭耒高速）；二是通过自己建设获得收费经营权（如公司目前经营的长永高速及在2012年11月收购的溆怀高速）。公司车辆通行费收入目前适用的营业税税率为3%，城市维护建设税为营业税的5%，教育费附加为营业税的5%，总体税负为车辆通行费收入的3.3%。 　　由于目前财政部和国家税务总局只在交通运输行业和部分现代服务业中进行试点（公司车辆通行费收入尚未纳入此次“营改增”的范围中），在今后的“营改增”中，公司如若按增值税一般纳税人征收增值税，一是由于公司主业的特点，可用于抵扣的进项税额很少，主要是养护成本可获得增值税专用发票可用于抵扣；二是收费标准由政府定价，公司并没有定价权，上缴的增值税只能从收入中扣减，也就是在现行收入的基础上划分出一部分作为国家税收，将直接减少营业收入。到目前为止，关于未来具体的征收政策、税率尚没有明确的意见，因此只能基于现有的政策进行预测，其预测分析具有较大的不确定性。 　　1. 税负平衡点测算 　　原营业税流转税整体税负为：Y3%(1+5%+3%+2%)＝3.3%Y。 　　营改增后流转税整体税负为： 　　[Y／(1+X%)X%－YR】(1+5%+3%+2%)。 　　上式中，Y为营业收入，X为增值税税率，R为进项税额占营业收入的百分比，能使两者相等时的增值税税率即为平衡点时的税率。假定在没有进项税额可抵扣，或公司按简易计征方法不能抵扣进项税额的前提下，税负平衡点为：3.3%Y＝Y／(1+X%)X%(1+5%+3%+2%) 　　解上式后，可得X＝3.093%，如果增值税税率高于3.093%，则公司税负将比以前升高，如果增值税税率低于3.093%，则我司税负将比以前降低。 　　如果公司被认定为一般纳税人且有进项税额可抵扣的前提下，税负平衡点的税率将会高于上述计算得出的税率，但究竟高多少，取决于进项税额占营业收入的百分比，占比越高，税负平衡点越高，公司在“营改增”中承受较高税率的能力越强。 　　2. 假定公司车辆通行费收入按简易计税方法征税，征收率为3%（即比照现行“营改增”中城市公共交通运输服务业，包括公交客运、轨道交通、出租车纳税)，则其对公司的影响分析如下： 　　（1）对公司车辆通行费收入的影响 　　在营业税税制下，为价内税；税改后，增值税为价外税，计算时应以不含增值税的车辆通行费收入为计税依据。 　　价税分离公式为：不含税价格=含税价格／(1+增值税税率) 　　不含税价格比含税价格下降百分比=(含税价格一不含税价格)／含税价格100％=1-[1／(1+增值税税率)]100％=1-[1/（1+3%）]100%=2.913% 　　在其他因素不变的情况下公司车辆通行费收入将下降2.913％。 　　（2）对公司税收的影响 　　“营改增”前，公司实行的营业税税率为3%，因营业税为价内税，所以直接用车辆通行费收入乘以税率就能计算出应缴纳的营业税。税改后，增值税征收率为3%，但由于增值税为价外税，所以必须以价税分离后的不含税价乘以税率减去进项税额才能计算出应缴纳的增值税。由于实行简易计征，进项税额不允许扣除。所以，“营改增”对公司税负的影响如下： 　　假定公司车辆通行费收入为Y，营改增后公司车辆通行费收入保持不变，增值税征收率为3%、城市维护建设税5%、教育费附加3%、地方教育费附加2%。税改前后的税负情况如下： 　　①营业税税制下，公司缴纳的营业税为Y3%，营业税附加为Y3%(5%+3%+2%)，营业税及附加合计为 Y3%(1+5%+3%+2%)。 　　②增值税税制下，车辆通行费收入为不含税收入Y／(1+3%)，应缴纳的增值税为Y／(1+3%)3%，应缴纳的增值税附加为[Y／(1+3%)3%（1+5%+3%+2%)，增值税及附加合计应缴纳Y／(1+3%)3%(1+5%+3%+