《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异比较.docVIP

　　《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异比较 一、小企业会计准则的基本特点 　　 （一）简化会计核算，减少职业判断，提高会计信息的质量 　　 考虑到小企业业务简单、人力资源薄弱等特点，小企业会计准则采用了简化核算和报告体系，如对资产不采用公允价值计量、不计提资产减值准备，对长期股权投资核算取消了权益法核算而只采用单一的成本法核算，等等，通过这一系列的简化核算，减少了会计人员的职业判断，降低了会计核算的难度，从而吸引小企业自愿进行会计核算，进而为将来加强会计信息精细化管理，提高会计信息的质量奠定了坚实基础。 　　 （二）采用单一的历史成本计量属性，不再要求计提资产减值准备，基本消除了小企业会计与税法的差异 　　 与《小企业会计制度》相比较，《小企业会计准则》最大的变化在于对企业的各项资产均按历史成本计量，对短期投资、应收款项、存货等，均不再要求计提资产减值准备，相关资产的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认，从而基本上消除了会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异，减少了申报纳税环节时进行的所得税调整。 　　 （三）更好地满足税务部门与银行的需求 　　 由于小企业的经营权与所有权往往并不分离，业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，因此小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门和金融机构。税务部门主要是利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少《小企业会计准则》与税法的差异；金融机构主要是利用小企业会计信息作出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和金融机构等企业外部会计信息使用者的需求，小企业会计准则中资产负债的核算与计价方法完全依照税法规定。例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，在实际发生时即确认资产损失；会计要素采用历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。上述准则中的操作规定，使得准则与税法更加统一，在减少了部分操作内容的基础上，基本消除了《小企业会计准则》与税法的差异，这样既有利于会计人员的掌握和运用，又使审计查账、税务部门的监管更加顺畅。 　　 （四）与《企业会计准则》衔接紧密，适应小企业未来发展 　　 《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽适用范围不同，但考虑到小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，新发布的《小企业会计准则》第三条明确规定：“执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。”“执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。”《小企业会计准则》第四条规定：“执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。” 　　 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的有序衔接，不仅体现在制度规定上，更体现在具体的会计科目设置上，《小企业会计准则》总共有66个科目，虽然比《企业会计准则》规定的科目少，但其科目名称与《企业会计准则》完全一致，从而提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。 　　 　　 二、与《小企业会计制度》在会计核算方面的主要差异 　　 （一）关于会计科目的设置 　　 《小企业会计准则》规定的一级会计科目为66个①，《小企业会计制度》规定的一级会计科目是60个，会计科目增减的主要原因是为了与《企业会计准则》下的会计科目相衔接，比如，将《小企业会计制度》中的“应收股息”科目拆分为“应收股利”和“应收利息”两个会计科目；将《小企业会计制度》中的“应付利润”科目拆分为“应付利息”和“应付利润”两个会计科目；增加了与生物资产相关的三个一级科目（“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”）；增加了“预付账款”、“预收账款”、“递延收益”、“研发支出”等一级科目；将《小企业会计制度》中的“应付工资”、“应付福利费”两个科目合并为“应付职工薪酬”科目；取消了“待摊费用”、“预提费用”等一级科目；删除了“资本公积”科目下的“接受捐赠非现金资产准备”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”三个明细科目，只保留“资本（股本）溢价”一个明细科目等等。《小企业会计准则》会计科