第5章 成本费用的归集及分配(二).ppt

成本会计讲义 5 成本费用的归集和分配（二） 第一节 辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用核算的意义 企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用或辅助生产费用； 服务部门的费用应先归集，然后将所归集的服务费用按各受益部门（产品）的受益量进行合理的分配。 服务部门的类型有两种： 提供辅助产品的辅助生产车间 -----属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。 只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本 ；服务费用的归集和分配正确与否，将会影响到产品成本计算的准确性。 二、辅助生产费用的归集 设置“辅助生产成本”账户。借方反映辅助车间发生的一切生产耗费，贷方反映辅助费用的分配转出数。 “辅助生产成本”账户一般应按车间以及劳务、作业和产品的种类设立明细账，在明细账内设立专栏进行明细核算。 辅助车间发生的制造费用有两种处理方法： 1.先通过“制造费用”借方归集，月末从贷方分配转入“辅助生产成本”账户的借方； 2.简化核算，直接记入“辅助生产成本”账户。（本书做法） 辅助生产成本明细账格式（参见教材） 三、辅助生产费用的分配 分配原则： 第一，凡是能够具体确认受益部门或产品的服务费用，应直接计入该部门、该产品的成本费用中。对于不能确认具体受益部门或产品的服务费用，必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配。 第二，服务费用的分配方法应力求简便、易行、合理。 辅助生产费用的分配方法 （一）直接分配法 直接分配法也是服务费用分配的基本方法，这是一种不考虑各个服务部门之间互相提供服务（劳务或作业）的情况，而是将服务部门所发生的费用直接分配给服务部门以外的各受益部门（产品）负担。 教材例题资料 优缺点和适用性 （二）顺序分配法 顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。 分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。 优缺点和适用性 顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。 1、一次交互分配法（重点和难点） 分配程序分两步： 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配； 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。 参见教材公式、例题。 优缺点和适用性 优缺点和适用性 3、代数分配法 通过建立多元一次方程组的方法，分配辅助生产费用的方法。 关键是建立多元一次方程组。 P77例5-5。 优缺点和适用性 总结：辅助生产费用的归集和分配程序 原材料 辅助生产成本 基本生产成本 应付职工薪酬 制造费用 应付职工薪酬 管理费用/销售费用 累计折旧 在建工程 现金/银行存款 第二节 制造费用的归集和分配 制造费用是指企业各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用。 一、制造费用的归集 制造费用是通过设立费用项目进行归集的。制造费用的明细项目，可按费用的经济性质分类，也可按费用的经济用途设置，但为了便于各企业之间，以及企业不同时期之间进行制造费用的分析和考核，应根据制造费用发生的内容，规定统一的明细项目。 无论是基本生产车间还是辅助生产车间所承担的制造费用，在月末最终都必须分配计入产品制造成本中。 二、制造费用的分配 合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准。 在选择分配标准时，应考虑的原则是：资料必须容易取得，并且与制造费用之间存在客观的因果 制造费用的分配方法 1、实际分配率分配法 应根据各车间和分厂归集的制造费用和