商业银行内部代理计价问题探讨.docVIP

　　商业银行内部代理计价问题探讨 内部代理计价是管理会计的重要研究领域之一。由于管理会计在国内商业银行的应用仍属于薄弱环节，关于内部代理计价的研究就更为薄弱。本文拟在管理会计内部计价研究的基础上，从实践的角度，就商业银行内部代理计价问题进行探讨。 　　一、内部代理计价的基本含义 　　实行分权管理的企业或组织，各责任中心之间经常发生交易，即一个责任中心向另一个责任中心提供产品和劳务，产生经营中的代理行为。为正确评价各责任中心的业绩，就要为提供的产品和劳务制定代理计价。对于产品和劳务的提供方来说，代理计价成为该责任中心的收入；对于产品和劳务的接受方来说，代理计价成为责任中心的支出。由于该交易活动发生在组织内部，所以该价格被称为内部代理计价。 　　目前，国内一些商业银行把银行卡、票据、资金交易等业务设置为相对独立的责任中心，实行单独核算。若这些中心与母体银行发生的业务实行模拟计价，就是典型的代理计价行为。 　　商业银行推行内部代理计价的初衷，是将市场经济的基本原理引入银行的日常管理，通过公平、合理的内部代理计价，对一个商业银行，尤其是大型银行建立现代企业制度，具有十分重要的意义： 　　（一）可以促进商业银行建立现代企业制度。建立“产权明晰、责权明确、管理科学”的现代企业制度，一直是国有商业银行的重大课题；而建立行之有效的管理会计体系，则是建立现代企业制度的重要组成部分。内部代理计价作为管理会计体系的重要分支，它源自于责任会计体系，又能大大促进银行管理会计体系的推进。目前，商业银行管理中最难落实的就是“责任”二字，责权利不对等，给银行的内部管理改革及企业文化建设带来了极其严重的负面影响。商业银行要真正建立现代企业制度，就必须建立一套比较完备的管理会计体系。内部计价研究与推进，可对实现这一目标大有裨益。 　　（二）有助于客观评价责任中心的业绩。代理计价是产品或服务提供者的收入，是购买方的成本，对交易双方产生此消彼长的影响。代理计价的引入，可大大增强责任中心业绩评价的准确性与公正性，让经营者更加关注经营成败的原因，提高管理效率，调动工作积极性。科学合理的代理计价，可以在业绩评价中产生十分积极的影响。 　　（三）促进责任中心关注成本管理，关注市场，加强内部管理与市场的衔接。由于实行代理计价伴随着业绩评价，交易双方必然会更加关注利润，加强自身的成本收入分析。一般来说，由于内部代理计价比外部计价减少了许多不必要的环节，成本相对较低，双方代理计价会促进业务双赢。但若内部代理计价高于外部计价，则购买方就会转向外部市场寻求更低的价格，这对产品或劳务的提供方是一个十分值得警惕的信号，促使提供方反思自身的成本控制水平，一方面促使双方加强成本分析与管理，另一方面促使双方更加关注市场，增强自身的市场竞争能力。 　　（四）对于跨国企业而言，有助于合理避税。大型企业集团特别是跨国公司，通常利用转移价格将公司整体的税额降至最低，以获取最多的税后收益。比如，跨国公司通过制定市场的代理价格将更多收入转向低税率的国家，更多成本转移到高税率国家，减少纳税总额。国内的大型商业银行目前正面临着拓展外部市场的任务，对通过代理计价这种合理的避税方式，应在对外拓展过程中引起重视。 　　二、推行内部代理计价的条件 　　（一）计价双方成为对等的、能够对内部计价反应敏感的责任中心，具有一定的经营自主权，并承担相应的管理责任。由于内部计价是一种准市场行为，交易双方只有在对等的情况下才能够发生交易。不对等的计价，不能称为严格意义上的内部代理计价。同时，双方在责权利的约定上也应当对等，能够对内部计价产生灵敏反应。若交易双方只有名义上的责任，实际上对经营业绩并不关注；或只有一方有严格意义上责权利约束，而另一方无此约束，则内部计价也不能产生实际效果。因此，建立对等的、对内部计价产生灵敏反应的责任中心，是推行内部计价的前提条件。 　　（二）建立较为完备的成本核算体系。内部代理计价只是成本核算的一个组成部分，是成本核算的补充、延伸或细化，其基础是较为完善的成本核算体系。这要求责任中心的责权利能够明确区分，基本业务的收入与支出能够比较明确地计算出来，在此基础上，通过内部计价，将成本收入核算更加细化，才能够实现责任中心业绩的准确评价。若其基本业务范畴不明确，成本收益与其他责任中心之间不能准确区分，则内部代理计价准确性将大打折扣，失去其应有的意义。 　　三、当前推行内部代理计价的背景 　　（一）商业银行尚未建立完整的责任中心体系，但管理会计原理在银行业务中已得到局部运用。目前，国内各商业银行尚缺少一套以落实责任为核心的完整的内部管理会计体系，部分商业银行只在一些核算较为简单的部门设置了责任中心。在这些部门实行内部代理计价，具有一定的可行性。尤其是国有商业银行机构庞大，业务流程较为复