未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性.docVIP

　　未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性 一、建议与行动 　　财务会计的改革，不单是中国经济体制改革的一个课题，从90年代起，在国外，也掀起一股改进财务会计和报告的浪潮。既有议论，也有行动。例如： 　　1.1994年，美国注册会计师协会（AICPA）的Jenkins委员会发表了“改进企业报告——面向用户”的长篇报告，从研究财务报告的目标，使用者所需要的信息入手，提出了关于改进财务报告和财务报表的建议。 　　2.1993年9月至1997年6月，美国证券交易管理委员会（SEC ）委员Steven M.H.DA） 　　3.从1939年正式公布会计研究公报（ARB）第1号以来，形成了规范财务报表的GAAP并建立了严格的财务报表审计制度，进一步促进财务报表按GAAP的要求，保证充分而公允地披露。 　　　　　　　　　　　　发展到 　　4.确认　从已实现──────→已实现─┐ 　　　　　　　　　　　　　　　　　可实现─┘来报告收入同时提出了确认一切要素的基本标准和确认收入（包括构成盈利的其他内容）更为严格的指南（美国财务会计概念公告第5号，58～87段） 　　　　　　　　　　　　　　　　　 发展到 　　5.计量　从历史成本的单一计量──────→┌─历史成本　现行市价　　　　─┐多种计量属│　　　　　　　　　 公允价值　 │└─现行成本　可实现净值　　　─┘性同时并用 　　二、主要缺点和问题 　　1.由于确认是建立在过去的交易事项情况的基础上，历史成本必然是主要的计量属性，因此，财务信息，特别是财务报表的表内信息，主要是面向过去。 　　2.由于确认有严格的标准，实现原则仍然是在损益表中确认收入和盈利的指南，因此，许多有用的信息，凡不能可靠计量，如自创商誉和人力资源等就被排除在财务报表之外。 　　3. 如果再考虑21 世纪高科技的发展和知识经济时代的到来， an认为财务会计和财务报表在为哪个主体报告（s），这些企业可能比今天的企业规模要大。这种企业是为完成某些业务，把成千上万人联合在一起。一旦业务完成它就解散了。这种企业的主要资产可能只有“软资产（ softassets ）”，“人力资源（human resources）”和“知识资本（intellectual capital）”。 由于企业的外部边界根据需要和效率可能每天都有变动。因此，今后企业的主体（会计主体和报告主体）的确定将比较困难。 　　②关于　an并不主张增加财务月报、 周报或日报。他只是建议：要建立一种及时报告的制度，从及时性（timely）到实时（real-time）即按真实的时间报告。 　　④关于 an 关于财务报告的改革建议——彩色（多层面）模式（colored model） 　　an认为当前财务报告不能满足使用者的需要， 如确认计量偏重于有形资产即硬资产，忽视对无形资产即软资产，如人力资源、知识产权价值的确认与计量。特别是作为财务报告核心的财务报表，它所包含的信息，必须是符合确认的基本标准，能够在报表中确认的信息。因此，传统的财务报表模式是以能否确认为基础，要么能确认，就可进入报表；要么不能确认，就不能进入报表。好比非黑即白。an 称传统财务报告模式为“黑白模式”（Black adel）。 　　an把FASB第5号概念公告所确定的四条确认标准，一项一项地分别予以考虑，同时把相关性列为必不可少的有用属性，建立了他所说的分为五个层面的彩色报告模式。 　　1.在第1层面中，相关性、可靠性、可定义性和可计量性都符合要求。相当于财务报表的内容，可称之为核心信息层。 　　2.在第2层面中，相关性、可计量性和可定义性均符合标准， 但可靠性有些问题，如“自创商誉”当作资产来计量就属于这一情况。 　　3.在第3层面中，相关性与可计量性符合要求， 但可定义性和可靠性有问题，如“顾客满意程度”的计量，既不符合要素的定义，又比较不可靠。 　　4.在第4层面中，其他标准皆符合要求，但不符合可定义性， 如关于风险的计量。 　　5.在第5层面中，除相关性外，其他标准均有问题， 如一个企业的“持续经营价值”和“知识产权资本”的计量。 　　我们认为： 　　第一，an 的彩色模式同当前的财务报告（财务报表和其他财务报告）并无原则上的区别。在其他财务报告中披露的信息并不要求符合确认的全部标准。 　　第二，把相关性放在首位，甚至作为唯一不可缺少的质量属性，而可以牺牲可靠性，是否偏离了财务会计信息的本质要求？ 　　四、AICPA 的《论改进企业报告》——有关财务报表的评价和主要的改进建议 　　1994年，AICPA发表了Jenkins mittee的报告（《论改进企业报告——着眼于用户》）。这份报告通过调查，对财务报表写了两段话可以称为是结论性的评价： 　　1.“本委员会研究指出，财