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公司舞弊的审计（二） 审计程序 天健信德会计师事务所 童育坚 2003年9月27 日项目经理培训班 AICPA 《考虑财务报告中的舞弊》 （SASNo．99 ）  1.进一步强调职业怀疑的重要性 对舞弊及其特征进行描述（新的风险评 价体系） 内  2.要求审计小组应当直面舞弊 容 通过不同的的渠道收集必要的信息来决 定舞弊所造成的重大错报会引起的风险 提  3.修正审计计划，实施意想不到的审计 要 测试 在没有料到的时间，到没料到的地区、 场所和账户进行测试  4.对管理当局逾越控制作出反映 提出测试管理当局逾越控制的审计程序 1.保持职业谨慎的态度 一 态度的改变： 保持 （1）怀疑性：在审计每个项目时都要保 职业 持高度的职业怀疑精神，不能推测管理 谨慎 层是诚实可信的，注册会计师应首先思 考是否有舞弊的嫌疑，执行 “有罪推定”的原 关注 则，即如果会计师不能搜集充分、适当的审计证据证明 被审单位的报表是公允的，则推定其不公允，存在管理 舞弊 舞弊嫌疑。以期对注册会计师的审计程序 的因 产生实质性指导意义 ，并杜绝范下基本 素 程序的错误。 （2 ）敏感性：审计人员不仅应了解 会计审计问题，对于客户的营业性 一 质与风险及交易的经济实质，也必 须彻底了解。做为一个优秀的审计 保持 人员，必须要有好奇心及敏锐的观 职业 察力，对于看似无关的问题或线索， 谨慎 能锲而不舍。 关注 ？？深圳中华为什么没有发现银广 舞弊 厦舞弊案 的因 素 “客户都是贼” “以小人之心度君子之腹” 2.分析舞弊的几个因素 一  动机或压力 保持 职业  机会 谨慎  ？？为什么出事的都是子公司  ？？为什么出事的容易是高科技公司 关注 舞弊 的因  态度及合理性 素 2.分析舞弊的几个因素 ZHGJ舞弊因素的分析 一  （1）动机及压力  为了实现设定的盈利预测目标、销售目 保持 标、财务目标或其他经营目标。 职业  为了满足增发、配股、发行可转换债券 谨慎 等对外筹资的条件；  管理当局可能利用本公司股票价格的异 关注 常波动谋取额外利益。 舞弊  （2 ）机会 的因  科技含量高，产品价值主要来源于研发