第3章 税收负担.pdf

第三章 税收负担 税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税收负担水平是税制的核心 问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。合理确定一个国家的税负水平，对确保政府 满足公共需要的财力，调节经济结构，促进经济发展，保证政治稳定，都有着重要意义。本 章分五节阐述税收负担问题。 第一节 衡量税收负担的指标 一、名义税收负担 最常用的税收负担测量方法是观察名义税率或“法定税率”。如我国企业所得税法定税 率为 25 ％，那么以企业利润为税基的名义税收负担就是25 ％。分析不同税制之间差别首先 是观察税率入手，因而可以说，名义税收负担是研究不同税制结构之间差别的起点。 通过名义税率来分析税收负担有两点不足：一是由于在各税种税制设计中，一般都有配 套的税收减免或税收扣除等优惠措施，名义税负与实际税负往往存在着较大的差距；二是一 些税种分档征收，如我国个人所得税中工资薪金所得的适用税率分为 9 档，在这种情况下从 税率入手难以观察不同税制的税收负担差异。 二、宏观税收负担 宏观税收负担反映的是税收与国民经济总量之间的关系，一般通过一定时期政府税收收 入占同期的 GDP(GNP) 比重来反映。通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标： (1) 税收收入占 GDP(GNP) 的比重，称为小口径的宏观税负； (2) 财政收入占 GDP(GNP) 的比重，称为中口径的宏观税负。这里的财政收入指纳入财 政预算内管理的收入，包括税收收入和一些收费收入。 (3)政府收入占 GDP(GNP) 的比重，称为大口径的宏观税负。这里的政府收入不仅包括 财政预算内收入，也包括财政预算外收入、货币创造收入等，以及没在政府收入体系中反映 的各种收入，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入总和。 这三种口径衡量的宏观税负实际上是体现着国民收入分配的一种关系，即政府在国民收 入中取得的份额。该指标意义在于：一是宏观税负的高低反映了政府社会经济职能及财政职 能的强弱。通过对不同国家或同一国家不同时期宏观税负的比较，可以看到不同国家及同一 国家不同时期政府社会经济职能的变化。二是它表示政府在国民经济总量中集中程度的大 小。宏观税负的高低实际上反映了全社会资源在政府部门和非政府部门之间的分割比例。宏 观税负高，说明市场在资源配置方面功能相对要弱一些，政府在资源配置方面的功能相对要 强一些，反之亦然。从表 3.1 看，人均收入水平越高的国家，宏观税负水平越高，说明宏观 税负确实与经济发展水平密切相关。 表 3.1 宏观税负与经济发展水平比较 国家 年份 宏观税负 国家 年份 宏观税负 低收入国家 下中等收入国家 印度尼西亚 2001 11.32 保加利亚 2002 20.61 蒙古 2002 23.44 中国 2002 16.77 巴基斯坦 2003 13.09 埃及 2002 13.67 乌克兰 2001 19.55 秘鲁 2001 12.43 越南 2001 16.91 菲律宾 2002 12.54 平均 16.86 罗马尼亚 2001 16.83 俄罗斯 2002 23.83 南非 2002 26.8 泰国 2002 15.8 土耳其 2001 24.17 平均 18.35