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第十七章 收入之認列 收入之認列 17.1 收入認列之基本觀念 17.2 商品之銷售 17.3 建造合約 17.4 勞務之提供 17.5 資產之供他人使用 附錄(一) 辨認收入認列之相關釋例及解釋 附錄(二) 客戶忠誠計畫 17.1 收入認列之基本觀念 收入之認列時點 收入之衡量 收入交易之辨認 收入之認列時點 多數情況下，收入係在銷貨點認列。如： 銷貨收入－於商品出售，所有權移轉時認列。 公費收入或勞務收入－於勞務提供時認列。 租金收入、利息收入或權利金收入等－隨資產之使用或時間之經過認列。 處分資產損益－於資產處分時認列。 交換損益－於交換時認列。 收入之種類及認列之時點 實際收入認列點應考慮相關應收帳款收現之可能性及擁有資產之風險與報酬是否移轉等因素後決定，並不限於銷貨點。如： 建造合約，因工期長，可能於建造過程即開始認列收入。 顧客具有退貨權的銷貨，可能在退貨權逾期之後始可認列收入。 收入之衡量 收入認列時，其金額應於考慮商業或數量折扣後，按已收或應收對價之公允價值衡量。 其他情況下收入之衡量方法 遞延收款 應以未來將收取之所有款項按適當利率折算現值為對價之公允價值，並依此金額認列為收入，如分期收現或收取長期票據。 適當利率係指下列之較能明確決定者： 信用評等相當者所發行類似金融工具之通行利率。 將金融工具之名目金額折現至商品或勞務現時現銷價格之利率。 收入之衡量 其他情況下收入之衡量方法：(續) 交換其他商品或勞務 若交換具相似性質及價值之商品或勞務，則此項交換不具商業實質，不能視為產生收入之交易。 若商品勞務之交換具有商業實質，此項交換視為產生收入之交易。 收入係以換入商品勞務之公允價值調整現金收付數衡量。 若換入商品勞務之公允價值無法可靠衡量，則以換出商品勞務之公允價值衡量。 收入交易之辨認 原則上收入之認列條件係個別適用於每一交易。 惟於特殊情況下，為反映交易實質，則有例外的處理： 辨認條件適用至一交易可單獨認列之各組成部分 認列條件適用至多個相關交易整 17.2 商品之銷售 認列銷售商品收入之條件 分期付款銷貨 附買回合約之銷貨 高退貨率之銷貨 認列銷售商品收入之條件 銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入： 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方。 企業對於已售商品既不持續參與管理亦未維持有效控制 。 收入金額能可靠衡量。 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業。 與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方 擁有資產之顯著風險與報酬均已移轉予買方時，始得認列收入。 擁有資產之報酬係指由該資產可得之淨現金流入 風險係指實際淨現金流入之可能性及其金額之大小。 評估企業何時將所有權之重大風險及報酬移轉予買方時，須檢視交易之實質情況。 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方 若企業保留所有權之重大風險，則此交易並非銷售，故不能認列收入。此種情況舉例如下： 企業對商品或勞務之瑕疵，承擔正常保固條款外之義務，例如若有新品上市，企業應負責更換。 商品銷售之收入須俟買方將該商品再出售時方能收款，此種情況應屬寄銷。 商品已運送尚待安裝，且該安裝係合約之重要部分。 買方有依銷售合約中所載之原因取消購買之權利，且企業無法確定退貨之機率。 若企業僅保留所有權之非重大風險，則此交易為銷售並應認列收入。例如： 分期付款銷貨 客戶若不滿意可以退款之零售銷貨 企業對於已售商品既不持續參與管理亦未維持有效控制 若企業雖已移轉商品所有權，但卻仍持續管理或控制該商品，則不能認列收入。 例如產品融資合約（附買回承諾之銷貨） 收入金額能可靠衡量 收入金額若無法可靠衡量即不能加以認列。 若收入之金額具有高度之不確定性，則必須俟該不確定因素排除後始能認列收入。 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業 移轉商品所應收取之對價若非很有可能收到，則尚不應認列收入。 如外國政府實施外匯管制 與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量 若認列收入之條件皆已滿足，但相關之費用無法可靠衡量，則尚不能認列收入，而應將移轉商品收取之對價認列為負債。 【釋例一】 芳和公司為汽車經銷商，X4年12月31日以分期付款方式出售成本$630,000之汽車一部，當日收現$100,000，餘款自X5年12月31日開始以一年為一期分五期收取，每期收款$211,038。 若該汽車之現銷價格為$900,000，分期付款之利率為10%，分期應收帳款之收現無太大不確定性。 試為芳和公司編製分期應收帳款還本付息表，作X5年初至X6年底關於該分期付款銷貨應作之分錄，並列示X5年底分期付款銷貨相關項目在財務狀況表之表達方式。 【解析】 計算分期付款銷貨總價及未實現利息收