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国家审计的功能和程序江华县审计局查处县畜牧水产局“小金库”案——国家审计的功能和程序 【案情介绍】(参见吴淑华、景乃华：《欲盖弥彰难逃制裁——江华县审计局查处县畜BF牧水产局百万元“小金库”始末》，载国家审计署网站，(/cysite/docpage/c167/200301/0123_167_3418.html)。湖南省江华县审计局派出审计组，对县畜牧水产局1999年至2000年的财务收支情况进行了审计。审计组按照审计程序，对县畜牧水产局收费票据及内部往来票据的使用、管理情况进行了仔细核对，发现该单位有18份收据未入财务账。在审计组的再三追问下，该局财务人员拿出了未入账的收据及支出发票。未入账的财务凭证反映，该局两年来收取各乡镇平衡调剂费、检疫费8.5万多元，订购饲料加工设备支出6万元、上交上级单位永州市畜牧水产局2000年度平衡调剂费1万元、用于1999年和2000年中秋、国庆两节发放纪念品等支出1.5万元，结余59.43元，存在出纳处。至此，该单位私设“小金库”问题似乎已十分清楚了，该局财务人员也一再表示，再没有其他未入账的收支了。审计组及时将审计情况向局领导作了汇报。局领导非常重视，明确指示，根据群众反映，该单位“小金库”问题绝非如此简单，一定要顺藤摸瓜，查清查透，并亲自带领审计组对县畜牧水产局下辖乡镇检疫站进行了抽查。抽查结果发现，乡镇检疫站上交款数额大于该局入账收入数，且该局用领料单等收据收取各乡镇票证工本费的事实没有在财务账上反映，这说明该局“小金库”金额不止8万元。为进一步弄清情况，审计组立即赶往永州市畜牧水产局，对县畜牧水产局票据领用、上交、收费等情况进行调查、了解。在市畜牧水产局有关同志的积极配合下，审计组了解到，县畜牧水产局1999年至2000年两年间共收取动物出县境检疫费85.5万元，而该局运检组两年只上交检疫费24.7万元，开具了财政收费票据收取的检疫费只有22.1万元，这表明该局可能有一个更大的“小金库”。但该局财务人员拒绝提供有关资料，审计人员再三做工作均无效。于是，县审计局领导连续几次带领审计组成员到县畜牧水产局，向该局领导及财务人员宣传国家政策法规，剖析私设“小金库”带来的种种弊端，要求其将所有账外资料提供给审计组，而该局仍然采取隐瞒、拖延的态度，拒不提供有关资料。审计局领导又要求该局财务人员打开财务资料柜，进行全面清查。清查时发现资料柜里有一个热水器纸盒子，纸盒里装有17万余元的“小金库”清单，县审计局领导立即要求财务人员提供“小金库”账本，财务人员害怕交出“小金库”后受单位领导责怪，借故走了。在审计无法进行下去的情况下，审计局领导及时将审计情况向县有关领导作了专题汇报，县领导高度重视，当即决定县纪委介入，对有关人员实行“两规”。在这种情况下，县畜牧水产局不得不陆续提供了1997年以来通过检疫费收入不入账、账内资金转账外、不开收费票据等方法，隐瞒、坐支出县境检疫费，形成“小金库”111.8万元的财务资料。针对查出的问题，县审计局依法作出处理处罚决定，并将23名涉案人员移送纪委、检察院处理。 【法律问题】1.国家审计的性质和功能。2.国家审计机关的职责和职权。3.国家审计的程序。4.本案查处的思考。 【法理分析】（一）国家审计的性质和功能审计是指专门机构和人员对规定单位的财政收支、财务收支进行审核、评价的监督活动。根据从事审计工作的机构和人员的属性不同，审计可以划分为国家审计、社会审计和内部审计。国家审计是国家法定的审计机关对法定的单位进行的专门审计活动，它是我国审计体系的主体；社会审计是经政府有关部门审核批准的注册会计师接受单位的委托、独立开展审计服务的中介鉴证活动，它是我国审计体系的重要补充形式；内部审计是单位内部根据需要设置相应机构和人员，对本单位财政收支、财务收支活动进行审核、监督的活动，它是我国审计体系的基础。国家审计是监督国家财政资金及其相关资金有效筹集和运用的重要形式。对此，我们可以从1995年1月1日实施的《审计法》和1997年10月21日发布并实施的《审计法实施条例》（下称《实施条例》）的相关规定中体会到。《实施条例》第2条规定：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行。”其中，“财政收支”是指依照《预算法》和其他有关规定，纳入预算管理的收支和预算外资金的收支。“财务收支”是指国有的金融机构、企业事业单位以及国家规定应当接受审计监督的其他有关单位，按照国家有关财务会计制度的规定，办理会计事务、进行会计核算、实行会计监督的各种资金的收支。由此可见，国家审计监督的对象是国家财政资金的收支，以及国有单位的财务会计活动。简言之，国家审计是对国有资金、