贷款减值与(修改) .ppt

主讲人：覃向卿 组长：肖帅 组员：宋宏 徐庆 赵杨 申正 覃向卿 谭金瑶 【例题·计算题】2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。　　2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。　　2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。　　2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。　　要求：根据上述资料编制相关的会计分录。  （1）2008年1月1日发放贷款：　　 借：贷款——本金　　8000　贷：吸收存款　　 7514　　 贷款——利息调整　486　　 摊余成本＝8000-486=7514（万元） （2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：　　借：应收利息　　　　　800（8000×10%）　　　　贷款——利息调整　　101.68　　　贷：利息收入　　　　901.68（7514×12%）　　 借：吸收存款　　800　　　贷：应收利息　　800　　 摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）  （3）2009年12月31日，确认贷款利息：　　借：应收利息　　800（8000×10%）　　　　贷款——利息调整　　113.88　　　贷：利息收入　　　　913.88（7615.68×12%）　计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56（万元），2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：　　300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)　　应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）　　借：资产减值损失　　4275.73　　　贷：贷款损失准备　　4275.73　　借：贷款——已减值　　8529.56　　　　　　——利息调整　270.44（486-101.68-113.88）　　　　贷：贷款——本金　　8000　　　　　　应收利息　　　　800确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83（万元）  （4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：　 借：贷款损失准备　　510.46　贷：利息收入　　　　510.46（4253.83×12%）借：吸收存款　　　200　贷：贷款——已减值　200　　计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（万元），2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）=4464.29（万元）　　应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100（万元）　　 借：资产减值损失　　100　贷：贷款损失准备　　100 确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29（万元）  （5）2011年12月31日，结算贷款：　　 借：贷款损失准备　　535.71 贷：利息收入　　　 535.71（4464.29×12%）　　 借：存放同业等　6000　 贷款损失准备3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）　贷：贷款——已减值　　8329.56(8529.56-200)　　　资产减值损失　　　1000 ①贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 ②贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款——已减值”，以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入，此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。 ③减值后，在收到本金或利息时，均冲减“贷款——已减值”。