我国国家审计文化的制度变迁：制度经济学视角.pdfVIP

审 计 广 角 制度经济 * 我国国家审计文化的制度变迁： 学视角 南京审计学院 陈祖华 唐 鑫 【摘 要】作为一种非正式制度，我国国家审计文化在制度变迁中表现出审计价值理念趋向先进性、由“人治”趋向“法 治”、独立性逐步增强、审计人员职业素质不断提高的趋势；同时审计文化变迁具有缓慢性、滞后性、路径依赖性等特点。研 究并运用国家审计文化制度变迁的路径依赖规律，有利于更好地指导审计文化建设实践，推动国家审计在国家治理中发挥 重要作用。 【关键词】国家审计； 审计文化； 制度变迁； 路径依赖 ： ： ： 中图分类号 F239.44 文献标识码 A 文章编号 1004-5937（2014）18-0064-04 审计文化是在长期审计实践中形成的历史积淀。 质等精神层面。 近年来，国家审计在我国经济社会发展中发挥了越来 新制度经济学代表人物诺斯认为“制度是一系列 越重要的经济监督作用，这直接推动了审计文化建设 被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规 实践和审计文化理论研究。很多学者从审计学角度，对 范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化利益的个 审计文化定义、作用、体系及建设内容进行了研究，而 人行为”，是社会演化选择和利益博弈的结果；它旨在 从制度经济学视角来看，审计文化是一种非正式制度， 建立秩序以降低交易成本，促成社会成员利益最大 经历了长期缓慢的演变发展过程，具有缓慢性、滞后 化。制度可分为正式制度和非正式制度两种类型，正 性、路径依赖性等演变特点，并对国家审计制度产生潜 式制度包括法律、规章、命令等文字形式公布于众的 移默化的重要影响。因此，从制度经济学视角纵向研究 “有形的”制度，非正式制度包括意识形态、价值观念、 国家审计文化及其变迁，可以更好地把握审计文化发 风俗习性、道德规范等以非正式的形式认可并遵守的 展规律，认识审计文化发展本质，并用于指导审计文化 “无形的”制度。 建设实践，推动国家审计在国家治理中发挥重要作用。 审计文化作为一定时期人类文化在审计领域的反 映，是随着审计实践产生发展而积累延续下来的文化 一、作为制度的国家审计文化 产物，“是人类在社会历史发展过程中从事经济监督和 “文化”一词在汉语中最早可以追溯到《易经》，《易· 经济证明性质的管理活动而形成的物质财富和精神财 以察时变，观乎人文，以化成 审计文化可分为国家审计 贲》卦《彖》中有“观乎天文， 富的总和”。按照主体不同， 天下”之说，文化的概念在它最初的萌生阶段即“人文 文化、社会审计文化、内部审计文化，这三类审计文化 化成”，已经具备了人类创造出来的与天地自然相对应 具有审计文化的一般共性，又由于审计组织、审计对 的人文教化含义。英文“文化”（Culture）原义为对土地 象、审计活动、审计重点等差异而存在各自的文化特 的耕耘、加工和培育，以满足衣食等各种需要，后引申 点；审计文化按结构层次又可划分为物质文化、制度文 到通过教化将人类从自然本能培养为有教养的人。英 化、精神文化三种。审计物质文化指审计组织在从事审 国人类学家泰勒认为：“所谓文化或文明乃是包括知 计活动中所应用的带有审计行业特征的工具、方法、技 识、信仰、艺术、道德、法律、习俗，以及包括作为社会成 术及所依托的审计环境等具有物质特性的审计元素总 员的个人而获得的其他任何能力、习惯在内的一种综 和，它是审计文化的物质载体；审计制度文化是指审计 合体。”《辞海》对文化的解释为：从广义上讲，文化是指 组织在进行审计活动时所依据、遵守的由相关组织制 人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财 定的为审计行业所广泛认可的法律条文、规章制度、行 是指社会的意识形态 为准则等，它是审计