第六章 长期股权投资ppt.ppt

一、长期股权投资的特征 （1）投资期限较长 （2）投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任 （3）不能随时出售 （4）投资风险较大。 借：长期股权投资（为取得被购买方控制权而付出的资产的公允价值计量。） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） 营业外支出（差额） 贷：资产（公允价值) 营业外收入（差额） 【p121 例6-2】 （2）多次交易分步取得股权最终形成企业合并。 以购买日之前持有被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的合并成本。涉及的其他综合收益，转入投资收益 （4）通过非货币性资产交换取得的 一般以换出资产公允价值计量确定初始投资成本 对于不具有商业实质或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值不能可靠计量，采用成本价值模式计量确定初始投资成本 （5）通过债务重组取得的 一般以享有股份的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本 确认投资损益时，需考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整： 以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础 被投资单位采用的会计政策以及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 例【6-9】 注： （1）“长期股权投资-损益调整”明细账户不足冲减的，仍继续冲减，而不得冲减长期股权投资下的成本、其他权益变动明细账户。 （2)以取得股权后的净损益为基础。会计年度内，持股比例发生变动的，分段确认，或按时间加权平均计算。 （3）不属于投资企业的净利润应扣除。 【例6-11 6-12】 四、投资企业不需要调整长期股权投资账面价值的事项 （1）被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积 （2）以资本公积、盈余公积等转增资本 （3）以盈余公积弥补亏损 （二）因处置投资等原因导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制 ①应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；　　借：银行存款等　　　　贷：长期股权投资（账面价值）　　　　　　投资收益（差额，或借记） ②比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：　　a.属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；　　b.属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。　　借：长期股权投资　　　　贷：盈余公积　　　　　　利润分配——未分配利润 期末长期股权投资“可收回金额”的计量 期末长期股权投资“可收回金额”的计量 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按未来现金流量现值确定可收回金额，账面价值和可收回金额之差确认为减值损失，计入当期损益。 【例6-18】 除在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量之外的长期股权投资按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较高者作为可收回金额。账面价值和可收回金额之差确认为减值损失，计入当期损益。 【例6-19】 （8）2009年1月20日，将持有全部股权转让时 借：银行存款 8000 000 长期股权投资减值准备 100 000 长期股权投资——损益调整 3200 000 贷：长期股权投资——投资成本 10 000 000 ——其他权益变动 300 000 投资收益 1000 000 同时： 借：资本公积——其他资本公积 300 000 贷：投资收益 300 000 应当按照以下顺序进行处理： 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 借：投资收益 贷：长期应收款 借：投资收益 贷：预计负债 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序处理： 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益 例【6-10】 3.投资企业与其联营（合营）企业之间交易损益的处理 投资企业在确认投资收益时，对于投资企业与其联营（合营）企业之间发生的顺流交易或逆流交易中未实现的内部交易损益，应当按照持股比例计算归属于投资企业的部分予以抵消，在此基础