如何保持注册会计师独立性.ppt

LOGO 注册会计师审计独立性保障 —现状与问题、影响因子、保持 审计独立性 这里所言的独立性是现代企业会计规则制定权合约安排下的注册会计师之独立。 实质上的独立。注册会计师在行使对通用会计准则执行及剩余会计准则制定的监督权时必须与被审单位没有特殊的利益关系。 形式上的独立。要求注册会计师在执行监督的过程中始终保持一种超然独立的精神状态和自信心，客观、公正的发表意见。 独立性的评价框架1、基于会计师和被审单位的谈判能力思想 2、基于压力平衡的评价独立性框架 审计独立性影响因子 一、会计师事务所特征和CPA自身素质对审计独立性的影响 1、事务所的规模。 “ 深口袋“理论认为审计费用的发生是为了贯彻风险分担的原则, 公司的投资者愿意从自己的收入中支付一部分费用来聘请外部审计人员以防止管理层舞弊而带来的灾难性损失, 如果审计人员因失职而未觉察错报(或人为舞弊) , 他将承担因失职造成的损失的赔偿责任。 而大规模的事务所的“ 口袋” 更深, 在审计错误发生时更易被诉讼, 法庭的审判也往往要求大事务所支付更多的赔偿, 因此,大规模的事务所更有动机保持独立性, 以提高审计质量, 避免诉讼的发生。 2、事务所的组织形式。 我国《注册会计师法》规定，合伙制和有限责任制为会计师事务所的法定组织形式。 合伙制会计师事务所是由两个或两个以上的注册会计师组成的合伙组织。合伙人按出资比例或协定，以个人财产承担会计师事务所的债务，并且，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 有限责任制会计师事务所是由一定数量的股东出资组成，每个股东以其所认缴的出资额为限对会计师事务所承担责任，事务所以其全部财产对事务所的债务承担责任。 不同的组织形式引发的不同的风险与责任机制会对独立性的保持产生不同的影响。 3、CPA 自身素质。 注册会计师自身的素质包括职业道德素质和业务 能力素质两个方面。注册会计师本身的道德素质是保 持其审计工作独立性最本质的因素。但是, 注册会计 师始终处于一种“ 道德窘境”, 既要考虑自身利益, 又承担社会责任。 目前的社会经济大环境越来越复杂, 使得现代审计工作也变得很困难。特别是在确认公允性方面, 审计准则很难对 职业判断的程度进行具体说明。这样, 在复杂的审计工作中更多地需要依赖注册会计师自己的专业知识、经验和判断，产生了许多主观因素, 从而影响其独立性。 二、会计事务所和被审单位之间关系对独立性的影响 1、非审计服务的提供对独立性的影响。比如会计、簿记服务，税务服务，管理咨询服务等，提供审计与非审计服务在某种程度上相当于自己检查自己的工作（自我检查风险） 。 2、事务所任期或签字会计师任期对审计独立性的影响。 审计师的任期越长，越可能与客户建立私人友情，从而使审计师的独立性及客观性受损，并可能发生审计合谋，进而影响审计质量。基于上述原因，世界上很多国家和地区实施了审计师强制轮换制度，我国也于2004 年1 月1 日起开始实施签字注册会计师定期轮换制度。 三、其他因素 1、业内竞争与收费制度。我国事务所行业处于买方市场，大部分事务所规模相对较小，竞争激烈，事务所为了承揽业务或留住客户采取降价收费标准，同时规模较小的事务所容易对审计客户财务的依赖，从而影响注册会计师的审计独立性。 2、选聘制度。公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。 与股权高度分散的英美证券市场主导型治理模式及由银行和非银行金融机构高度持股的德日模式不同, 在我国, 国有法人股在上市公司中占据控制地位, 流通股比例较低,容易出现委托人与被审计人合一, 使理想的委托代理链扭曲，缺乏对高独立审计的自发需求。 。 注册会计师审计独立性的保持 一、强化CPA民事法律责任的制度约束。 法律责任对注册会计师的约束包括：行政责任、刑事责任和民事责任，行政责任和刑事责任主要是体现“惩罚”，民事责任主要体现“补偿”，通过对违规行为的惩罚，受益的是社会、公众，而“补偿”的受益人则是实实在在地受害者。 注册会计师民事责任体系的功能归纳为：?解决冲突?沟通期望?弥补损失?威慑?抑制 强化注册会计师民事法律责任的制度约束理论出发点是，提高注册会计师或事务所违规成本，使其违规成本大于违规收益，从而有助于注册会计师审计独立性的保持。 我国目前对审计失败中违法行为的惩处，主要是追究行政责任。我国相关法律对违法行为应当承担民事赔偿责任做出了原则性的规定，200