2007年第一期第四讲.pptVIP

会 计 报 表 分 析 赵学彬 博士、副教授、硕导 中国矿业大学（北京）管理学院 * * 现金流量表的编制 1 现金流量表的分析 2 第四讲 现金流量分析 第一节 现金流量表的编制 一、现金流量的分类 经营活动流量 经营活动是指企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 投资活动流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 筹资活动流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等 二、经营活动现金流量 销售商品流入 销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额） 各项分类1 本期销售商品、提供劳务收到的现金 各项分类2 前期销售和前期提供劳务本期收到的现金 各项分类3 本期预收的账款 各项分类4 扣除本期退回本期销售的商品支付的现金 各项分类5 扣除前期销售本期退回的商品支付的现金 各项分类6 企业销售材料和代销业务收到的现金 计算 确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入”为起点进行调整： 1 由于本项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在主营业务收入的基础上加上本期的增值税销项税额 2 由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数 3 如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数 4 如果企业采用备抵法核算坏账,且本期发生了坏账,或有坏账回收,则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收.因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与主营业务收入无直接关系，且不影响应收账款余额 5 如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金流入 6 如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，例如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关 公式 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额+应收账款(应收票据)减少数-应收账款(应收票据)增加数+预收账款增加数-预收账款减少数-坏账+坏账收回-应收票据贴现息-视同销售的销项税额 二、经营活动现金流量 税费返还流入 反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等 计算 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列 二、经营活动现金流量 其他有关流入 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等 计算 该项目所包括内容比较复杂,要通过分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定 二、经营活动现金流量 购买商品流出 购买商品、接受劳务支付的现金：反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金 各项分类1 本期购入商品、接受劳务支付的现金(支付的增值税进项税额) 各项分类2 本期支付前期购入商品的未付款项 各项分类3 本期预付款项 各项分类4 本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除 计算 确定本项目金额通常以利润表上的主营业务成本为基础进行调整 1 由于本项目包括支付的增值税进项税额,所以应在主营业务成本的基础上加上本期的增值税进项税额 2 主营业务成本与购买商品并无直接联系,就商品流通企业而言，主营业务成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本 3 本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付货款的情形.故应另加上应付账款与应付票据的减少数,或减去应付账款与应付票据的增加数;应加上预付账款的增加数,减去预付账款的减少数 4 对于工业企业来说,存货包括材料、在产品与产成品等,也就是说存货的增加并非都与购进商品(材料)相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关,因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用 5 企业若有销售材料的业务，还应调整销售材料的成本，因为销售材料导致存货减少，但其成本不计入主营业务成本；而是计入其他业务支出，故应加回。应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等 公式 购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+进项税额+存货增加数-存货减少数+应付账款(应付票据)减少数-应付账款(应付票据)增加数+预付账款增加数-预付账款减少数+存货盘亏-存货盘盈+用于投资的存货成本-