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一、外币业务概述(来源：中国财会网） 随着我国改革开放的深入，世界经济一体化的进程日益加快，特别是我国已成功地加入了 WTO，跨国的各类经济业务的种类不断增加、规模日益扩大。以外币计价和结算的经济业 务的比重越来越大。《企业会计制度》第九章分4 条，专门对外币业务的定义及核算进行了 规范，财政部将在近期颁布有关外币业务的具体会计准则。 1．外币：是指企业选定的记帐本位币以外的货币。 我国《企业会计制度》第八条规定： 企业的会计核算以人民币为记帐本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选用其中一种货币作为记帐本位币，但是编 报的财务会计报告，应当折算为记帐本位币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 注意本章所讲的“外币”与一般意义上的（通常的货币概念中的）外币的区别，一般意义上的 外币指外国货币。而会计核算中的“外币”指记帐本位币以外的货币。大多数企业的记帐本位 币为人民币，但境外设立的中国企业（如承揽和经营境外工程项目的“外经企业”）及一些从 事国际金融业务的金融企业等选择其业务收支使用的主要外国货币如美元作为记帐本位币。 如果某企业选择美元作为记帐本位币，则人民币便作为该企业的“外币”。 因此要注意理解是“外币”是相对于企业选定的记帐本位币而言的， “外币≠外国货币”。 2．外币业务：《企业会计制度》第一百一十七条规定了外币业务的定义：外币业务，是指 以记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。 外币业务的关键是以外币计价，因此要注意理解： ①“外币业务≠与外国客户进行的交易”，如以人民币为记帐本位币的企业与外国企业进行的 以人民币计价结算的经济业务等不属于外币业务； ②不能将与国内客户进行的经济业务排除在外币业务之外。如：选择人民币为记帐本位币的 企业与中国银行之间的美元借款业务、外币兑换业务等都属于外币业务。 外币业务具体包括： （1）外币兑换业务 （2）购买或销售以外币计价的商品或劳务； （3）借入或贷出外币资金； （4）取得或处理以外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。 3．外币业务会计核算的内容 外币业务核算首先是会计计量问题，因企业只能选择一种货币作为记帐本位币，一般情况下， 当企业发生以记帐本位币以外的货币计量与结算的经济业务时，必须将其折算为记帐本位币 金额。因此首先应解决如何将以外币计价的资产、负债以及接受投资的外币资本折算为记帐 本位币金额记帐；其次外币货币性资产和负债在汇率发生变动时，会导致既定外币金额的现 金、银行存款和债权及既定外币金额的债务兑换的记帐本位币与期初记帐本位币的金额不 同，其差额如何处理；另外以外币表示的会计报表如何折算为记帐本位币表示的报表，以满 足合并报表等需要。 综上所述外币业务核算的关键是“折算”，涉及折算汇率的选择和折算差额的处理。外币业务 会计核算的的重点内容，也就是以下折算内容： （1）外币业务发生时需折算并记录； （2）会计期末汇率变动时以外币帐户将重新折算并调整； （3）资产负债表日须将外币表示的会计报表折算为记帐本位币报表。 其中难点是期末汇兑损益的计算及外币帐户的调整。 二、外币业务的会计处理（来源：中国财会网） （一）外币业务核算相关概念 1．外币业务的记帐方法： （1）外币统帐制是指企业在发生外币业务时折算为记帐本位币入帐的记帐方法；企业登记 折算后的记帐本位币的同时，按照外币业务的外币金额登记相应的外币帐户。 （2）外币分帐制是指企业在日常核算时按照外币原币记帐，分别币种核算损益和编制会计 报表，在资产负债表日将外币会计报表折算为记帐本位币表示的会计报表，并与记帐本位币 会计报表进行汇总的记帐方法。 我国绝大多数企业采用外币统帐制。 2．外币帐户及其设置： 《企业会计制度》第一百一十八条规定，企业核算外币业务时应当设置相应的外币帐户，外 币帐户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收帐款、预付帐 款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款 、应付工资、长期借款等）， 应当与非外币的各该相同帐户分别设置，并分别核算。 （1）外币货币性资产：外币现金、外币银行存款、外币应收帐款等以外币结算的债权属于 持有的现金以及将以固定或可确定金额的外币收取的资产，因此称为“外币货币性资产”； （2）外币货币性负债：与外币货币性资产相对应，“以固定或可确定金额的外币结算的负债”， 如外币短期借款、外币应付帐款等称为“外币货币性负债”。 上述外币帐户应当与记帐本位币各该帐户分别设置，并分别核算，如应收帐款可设置“应收 人民币帐款