商誉研究中几个会计问题的基本认识.pdf

黑龙江财专学报　1997 年第 3 期 ·大学生论坛 · 商誉研究中几个会计问题的基本认识 许　家　林 　　商誉作为现代企业无形资产的一个重 识观念上的理论基础。在该书中, 他特别强 要组成部分, 它是现代企业从事生产经营 调了商誉形成原因的多位性以及与其它无 活动所应该具备的可以为其带来未来经济 形资产和有形资产的使用状况相联系的问 利益的一项重要经济资源, 由于其性质上 题, 所以在描述每项无形资产的内容时, 无 的特殊性和形成及确认上的复杂性, 决定 不将其与商誉联系起来进行讨论, 这种全 了在会计处理上就存在一些认识上的分 方位地研究商誉的方法, 对我们今天全面 歧。本文拟就涉及商誉研究中的几个主要 认识商誉的性质具有一定的指导意义。 会计问题, 结合分析前人已有的认识, 谈点 70 年代, 美国著名会计学家享德里克 自己的学习体会。 森 ( . . ) 在其所著的《会计 E S H erdr isk sw n 理论》一书中, 从会计的角度对商誉的性质 　　一、关于商誉的性质问题 作了以下三种解释: 一是对企业好感的价 　　正确认识商誉的性质, 是正确认识商 值; 二是预期未来利润超过不包括商誉的 誉其它会计问题的基础。关于这个问题, 会 总投资的正常报酬部分的价值; 三是反映 计理论界经历了一个认识上的演进过程。 企业总价值超过各个有形或无形资产价值 本世纪 20 年代, 杨汝梅先生在其所著 差价的总的计价帐户。按照他的前两种解 《无形资产论》一书中, 就将商誉的性质归 释, 商誉即可认作为具有 自身特性的一项 纳为以下五个方面: 一是因企业内部人事 单独资产。按照其第三种解释, 商誉就可看 上的良好关系而产生的特定价值; 二是其 作为是一个综合性极强的计价帐户。在亨 存在较久且价值较为稳定; 三是可以转让; 氏的解释中, 除了沿用杨汝梅先生所谈到 四是在转让之际它可以用货币度量; 五是 的商誉形成中的“人缘”或“行为”因素外, 从广义上看, 它则是企业中由于一切组织 重要的是从量化的角度为如何确定商誉的 制度完善及管理得法所获得的利益。因此, 价值奠定了理论基础。亨氏在论及商誉的 他认为商誉的形成原因是多方面的, 除了 性质时, 虽然也表达了其大多数属性是依 销售上的商誉外, 还有生产上的商誉和理 附于有形和无形资产这一观点, 但从联系 财上的商誉。杨汝梅先生的上述看法, 可以 的角度来谈商誉的形成原因及影响程度似 说是为后人认识商誉的性质奠定了一个认 乎着墨不足。 62 80 年代, 美国的基索(D. E. K ie so ) 和 成, 其形成的原因是多方面的。它不仅与企 ( 卫根特 . . 两位教授在所合 业的有形资产有联系, 重要的是与企业的 J J W eyg ran d t 著的《中级会计》一书中, 则将商誉的性质