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第五章　增值税 第一节　　增值税概述 提问：增值税的收入归属？ 属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。 一、概念 是对商品价值中增值额课征的一种税。在我国是指对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。 增值额1．? 理论上相当于v+m部分 2.从商品生产经营全过程分析，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。从一种商品经营全过程看，一件商品最终实现消费时的最后销售总额为该商品的增值额。(见表一） 3.从一个生产经营单位看，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除非增值性项目后的余额。连接 表一： 二、特点： 1.道道征税、道道抵扣、避免重复征税 2. 是一种“中性”税 3.价外税 4多次课征制. 5间接税 6·普遍征收、税源足。  三、增值税的分类 按课税基础不同分类、或根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除进行分类 ，增值税可分为三种类型: 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 消费型增值税 对企业购进固定资产的已纳税金,允许从当期增值税总额中一次全部扣除。 增值额中不包含固定资产的购进额。 增值额＝销售收入－中间产品购进－当期固定资产购进 税基最小。 负担增值税的只有消费资料，故称之为消费型增值税。 刺激投资、加速设备更新；但不利于保证财政收入。 收入型增值税 对企业购进的固定资产，只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分。 增值额＝销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧 税基稍大于消费型增值税的税基。 从国民经济全局看，税基相当于国民收入，负担增值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。 既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。 生产型增值税 对购进固定资产价值完全不允许扣除，只允许扣除原材料等中间产品价值。 增值额＝销售收入－中间性产品购进额 税基最大。 负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有最终产品，即GNP ，故称为生产型增值税。 不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。 一般来说，经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税，发展中国家则较多采用生产型增值税。 为了充分利用劳力资源并抑制固定资产投资，我国1994年以来采用的是生产型增值税。 2009年1月1日我国实行消费型增值税。 第二节　增值税的征税范围和纳税人 一、征税范围 （一）一般规定。 是指在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。 1.销售货物 2.提供应税劳务 3.进口货物 货物指有形动产。 加工是指受托加工货物 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库中转出投入国内市场的货物。 对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 （二）征税范围的特殊规定 1.视同销售行为，征收增值税。 2.混合销售行为，有时征增值税，有时征营业税。 3.兼营非应税劳务，分别核算，分别征增值税和营业税；不分别核算或不能准确核算的，应征增值税。 1、视同销售货物行为 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物： ①将货物交付其他单位或个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； ⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 判断： 单位将自产或委托加工或购买(包括进口)的货物用于集体福利或个人消费，视同销售货物，征收增值税。 ( ) 例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税。 例：某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取得饮食收入80 000元，同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入20 000元。请问这种情况应如何计税？ 解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收入应缴纳营业税。 二、增值税的纳税人 纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。 小规模纳税人的认定标准 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营