中级财务会计 第八章 非货币性资产交换.ppt

第八章 非货币性 资产交换 1.非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 例1：下列资产中属于非货币性资产的有（ ） A.无形资产 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.应收账款 E.准备持有至到期的债券投资 例2：依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 交易性金融资产 E．不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考， 整个资产交换金额是指在非货币性资产交换中最大的公允价值 例.假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 货币性资产交换与非货币性资产交换的区别 交易客体 货币性：必然有一方是货币性资产，另一方则可以是货币性的也可能是非货币性的 非货币性：双方都是非货币性资产，如果有货币性的比例很低 交易计量的可靠性 货币性：因为一方用货币性资产，所以换入换出的资产有固定或可确定的金额，计量的可靠性较高 非货币性：由于非货币性资产的特征为将来给企业带来经济利益具有不确定性，因此计量可靠程度较低 3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 比如：商标权与新开发的专利权交换，前者各年产生的现金流量金额均衡，而后者前期少后期多。 实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商业实质，但同类非货币性资产的交换也可能具有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益。 二、非货币性资产交换的计量 不涉及补价时换入资产成本的确定 （一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换时，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费之和减去换入资产可抵扣的进项税额作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益； （如果换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外） （二）不具有商业实质或换入资产和换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换时， 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－换入资产可抵扣的进项税额 涉及补价时换入资产成本的确定 （一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量 （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值＋支付的补价＋ 支付的相关税费-换入资产可抵扣的进项税额 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值－补价＋ 支付的相关税费－换入资产可抵扣的进项税额 涉及补价时换入资产成本的确定 （二）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量（不确认损益） （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的帐面价值＋支付的补价＋ 支付的相关税费-换入资产可抵扣的进项税额 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的账面价值－补价＋ 支付的相关税费-换入资产可抵扣的进项税额 不涉及补价的公允价值计价 在不涉及补价情况下，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（减去换入资产可抵扣的进项税额）作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 ■换出资产的公允价值与账面价值的差额 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出