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浅议施工企业基于风险导向内部审计流程构建 　　中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号： 一 、施工企业实行风险导向型内部审计的必要性及其条件 1、施工企业实行风险导向型内部审计的必要性 首先，在内部审计工作中引入风险导向是施工企业快速发展的需要。随着经济的发展，施工企业面临的市场竞争越来越激烈。对内部审计提出了更高的监管和服务要求，也赋予了更多的职能，而内部审计力量薄弱与施工企业审计任务繁重之间的矛盾、审计资源与审计质量之间的矛盾还是比较突出的，因此，为解决这些矛盾越来越多的施工企业在内部审计中引入风险导向审计模式。 其次，现代施工企业内部审计目标需通过风险导向审计才能得以实现。传统内部审计关注了查错防弊、控制风险，但是对风险的关注强度还不够。面对日益复杂的市场环境和无处不在的风险，企业内部审计的焦点应该转向分析、确认、提示的战略风险和经营风险，将风险与公司治理的终极目标联系起来，而这一目标的实现就需要开展风险导向内部审计。 最后，开展风险导向形式的内部审计是国际审计、中国内部审计出台的相关法规制度的要求。2003 年IIA 对《内部审计实务标准》修改后，在内容上自始至终都贯穿着风险审计的主导思想。近年来，我国为保持内部审计工作上与国际接轨，也相继颁布了一些有关施工单位实施风险导向内部审计的法规和操作指南，这些文件对内部审计工作的规范性和风险的识别度的提升具有很大意义。比如08年6月出台的《企业内审控制规范》就明确地将风险评估作为内部控制的一项重要内容，它与《中央企业全面风险管理指引》共同构成了包括施工企业在内的我国企业风险管理的指导规范体系。 2 、施工企业实行风险导向型内部审计需具备的条件 风险导向内部审计的实施需要具备三大条件： 第一，内部审计要保持其相对的独立性、客观性。“独立性”是审计的灵魂，内部审计机构只有具备了独立性才能够保证内部审计结果的真实性。客观性是指内部审计人员应具备公正、不偏不倚的执业态度，以避免利益冲突。同时具备独立性、客观性，风险导向内部审计工作才具有良好的开展基础。 第二，内部审计人员要具备胜任能力。建筑施工业是一个比较复杂和综合的行业，面临的经营风险较高，在这种环境下开展的风险导向内部审计对内部审计人员的要求要比任何阶段都高。首先，内部审计人员要具备多元化的知识结构体系，除了掌握必要的财会、审计等专业知识技能外，还要学习企业运营、公司治理相关知识，提高自身在风险识、评估、管理等方面的技能，深入学习建筑施工企业的相关理论、流程。其次，内部审计人员要培养自己对于风险的敏感性，具有风险意识和看待问题的前瞻性、全面性，将风险贯穿于审计工作的始终。最后，内部审计人员要培养良好的人际交往能力，实际工作中，良好的人际交往能力往往能够有助于审计工作的开展。 第三，良好的内部控制环境。风险导向内部审计的实施需要以良好的内部控制环境为基础。施工企业点多、线长、面广和分散的组织特点更加需要依赖有效的内部控制机制，在良好的内部控制环境下，以固有风险和控制风险的评价为基础的审计方法才具备使用的条件，风险导向内部审计才能够发挥出其特有的优势。 施工企业的风险导向内部审计流程 不同于制度基础审计模式下“审计准备阶段→审计实施阶段→审计报告阶段→审计终结阶段”的审计程序，风险导向为基础的内部审计程序为“审计准备阶段→审计实施阶段→审计终结阶段→后续审计阶段”，如图1所示。 （一）审计准备阶段 风险导向内部审计下，审计准备阶段的主要是对施工企业建设项目面临的风险进行收集和识别，确定项目风险源，从而判断出内部审计工作的重点。通过对风险的识别、判断、评估而制定的总体审计计划、具体审计方案更加具有针对性，能够帮助审计人员将有限的内部审计资源更加有效地进行配置，从而提高审计效率。 1．明确风险源，确定内部审计的重点项目。确定风险源是风险导向内部审计的关键所在，风险源的确定是在对企业面临的总体风险进行收集、识别和评估的基础上实现的。对风险源的确定要关注：（1）被审单位年度目标及各项分解指标；（2）被审单位的重点项目；（3）被审单位亏损项目；（4）外部审计跟踪项目；（5）风险查找不准确的项目。此外，在对具体关注点进行分析过程中要注意纵向分析与横向分析的相结合。 2．编制年度风险审计计划。确认了风险源，明确了重点被审计事项，就可以根据审计项目拟定相应的年度风险审计计划。审计计划的编制要基于对被审计单位基本情况、当前发展状况、经营目标、具体业务流程、资金规模和流动性等方面的全面了解，在宏观上把握住施工企业面临的风险。 图1 建设项目风险导向内部审计流程图 3．委派审计人员，成立风险审计小组。施工企业内部审计部门应根据识