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浅谈企业拆迁补偿款相关会计处理和税务处理 　　摘要：在我国推进城镇化建设进程中，很多企业会遇到拆迁问题。企业在取得拆迁补偿款及利用拆迁补偿款购买土地、重建厂房、购置设备时如何进行相关会计处理及税务处理，不少会计人员存在误区。本文根据企业会计准则及国家税务总局的相关规定，对企业拆迁补偿款相关会计处理及税务处理进行分析，以期对实务工作提供些许帮助。 关键词：拆迁补偿；会计处理；递延收益；税务处理；汇总清算 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-02 一、拆迁补偿款相关会计处理 （一）目前存在的会计处理误区 1.未及时从专项应付款转入递延收益 企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失等直接计入营业外支出时，未将对应的金额从专项应付款转入递延收益，也未将递延收益转入营业外收入。 2.误将收到的补贴收入冲减搬迁后新增资产价值 一些企业将剩余的拆迁补贴款抵减新增资产原值，或者在新增资产按照实际成本入账后，将专项应付款余额转入递延收益，并同时将递延税款余额全部计入当期“营业外收入”，再对新增资产补提折旧，减少新增资产账面净值。以上两种处理方式会造成低估资产，使财务报表不能真实反映企业资产价值。 （二）会计处理依据 针对企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，企业会计准则解释第3号第4点给出了具体指导意见：“收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。” 《企业会计准则第16号——政府补助》第二章第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。”显然，对企业搬迁后新增资产进行补偿的拆迁补贴款，应作为与资产相关的政府补助，自相关资产计提折旧或摊销的当月起，在其使用年限内，将递延收益平均分摊转入“营业外收入”。 《企业会计准则第16号——政府补助》第二章第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：1.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。2.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。” 企业在搬迁和重建过程中发生的搬迁费用支出、停工损失及固定资产和无形资产损失，属于已发生的费用或损失，应直接计入当期损益。该部分费用或损失不是在企业生产经营活动中发生的，因此建议统一计入“营业外支出”科目，与当期转入“营业外收入”的拆迁补偿款相对应。 （三）案例分析 案例1：甲公司位于A市区，占地50亩。按照A市城市建设规划要求，甲公司需搬离A市区，并在规划的B开发区重新投资建厂，占地面积100亩。2012年5月，双方签订搬迁协议。协议中约定，补偿形式为货币补偿，拆迁补偿总额6000万元。被拆迁房屋建筑物原值2000万元，累计折旧1500万元；政府收回的土地使用权摊余价值200万元；处置机器设备收到现金50万元（原值800万元，已计提折旧700万元）。其他拆迁收入及拆迁支出忽略不计。为恢复原有产能，甲公司在B开发区购置土地支出1200万元；建造厂房支出3000万元，购置机器设备支出1000万元。假设当年完成搬迁和重建。 相关会计处理如下： 1.收到拆迁补偿款 借：银行存款6000万元；贷：专项应付款6000万元。 2.拆除房屋建筑物、归还土地及处置机器设备 （1）房屋建筑物 拆除房屋建筑物： 借：固定资产清理500万元，累计折旧1500万元；贷：固定资产-房屋建筑物2000万元。 确认房屋建筑物拆除损失： 借：营业务支出500万元；贷：固定资产清理500万元。 从专项应付款中转出处置损失对应的金额至递延收益，并确认营业外收入： 借：专项应付款500万元；贷：递延收益500万元。 借：递延收益500万元；贷：营业外收入500万元. （2）政府收回土地 借：营业外支出200万元；贷：无形资产-土地200万元。 从专项应付款中转出政府收回土地账面价值对应的金额至递延收益，并确认营业外收入： 借：专项应付款200万元；贷：递延收益200万元。 借：递延收