中级财务会计（上)课件作者李爱华第五章节对外投资.ppt

5.5.3长期股权投资核算设置的主要账户 　　企业应当设置“长期股权投资”账户核算企业持有的长期股权投资，该账户借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值和采用权益法核算时被投资单位宣布分派的现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净损失计算的应分担的份额，期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值。根据核算内容的不同，该账户下应设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”等明细科目。 　 5.5.4长期股权投资的取得 企业合并取得的长期股权投资 同一控制下企业合并取得的长期股权投资。 ① 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。合并时实际支付的对价中若包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入长期股权投资成本。 合并时按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目；若为借方差额，应借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目，“资本公积”科目贷方余额不足，依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。　 ． 【例5.20】宏达公司和嘉陵公司同为大良公司的子公司，宏达公司于2012年2月10日与嘉陵公司达成合并协议，以银行存款280万元和一项固定资产原价为800万元，已计提折旧300万元，取得嘉陵公司60%的股份。2012年2月10日，嘉陵公司的所有者权益为1 000万元。假设宏达公司所有者权益中资本公积（资本溢价）余额为300万元。宏达公司编制会计分录如下： 　　将固定资产转入清理状态： 　　借：固定资产清理 5 000 000 　　　 累计折旧 3 000 000 　　 　贷：固定资产 8 000 000 　　确定长期股权投资的投资成本： 借：长期股权投资——成本（1 000×60%） 6 000 000 　　　　 资本公积 1 800 000 　　　 贷：固定资产清理 5 000 000 　　　 银行存款 2 800 000 　　 ② 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目，按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目，其差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等费用，要冲减权益性证券的溢价收入，借记“资本公积”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例5.21】宏达公司和嘉陵公司同为大良公司的子公司，2012年2月6日宏达公司发行权益性证券取得嘉陵公司70%的股份。发行的权益性证券为普通股股票1 000万股，每股面值为1.5元。嘉陵公司在2012年2月6日的所有者权益为2 000万元；宏达公司在2012年2月6日的资本公积（资本溢价）为50万元，盈余公积为200万元，未分配利润为200万元。宏达公司编制会计分录如下： 　　宏达公司取得嘉陵公司所有者权益账面价值=2 000×70%=1 400（万元） 　　借：长期股权投资——成本 14 000 000 　　　　资本公积——资本溢价 500 000 　　　　盈余公积 500 000 　　 　贷：股本 15 000 000 　 （2）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。 ① 以支付现